Manual de procedimientos_de_auditoria

CONTRALORÍA GENERAL DE LA REPÚBLICA
DEPARTAMENTO DE EVALUACIÓN Y SISTEMAS
MANUAL DE PROCEDIMENTOS DE AUDITORÍA PARA LA CONTRALORÍA GENERAL
DE LA REPÚBLICA Y LAS ENTIDADES Y ORGANOS SUJETOS A SU
FISCALIZACIÓN (DES-P-7-86)
OCTUBRE DE 1986

14 de mayo, 2008
El presente “Manual de procedimientos de auditoría
para la Contraloría General de la República y las
entidades y órganos sujetos a su fiscalización” (DES-P-
7-86) fue emitido en noviembre de 1986 por el entonces
Departamento de Evaluación de Sistemas de la
Contraloría General, como una guía para uniformar y
sistematizar los métodos de trabajo de los auditores del
sector público.
A la fecha ese Manual no ha sido revisado y actualizado a
la luz de los cambios normativos habidos en esa materia,
particularmente con la promulgación de la Ley General
de Control Interno, Nº 8292 del 31 de julio de 2002, el
Manual de normas para el ejercicio de la auditoría interna
en el sector público, Nº M-1-2004-CO-DDI, el Manual
de normas generales de control interno para la
Contraloría General de la República y las entidades y
órganos sujetos a su fiscalización, N° M-1-2002-CO-DDI,
el Manual de normas generales de auditoría para el
sector público, N° M-2-2006-CO-DFOE, las Directrices
para la autoevaluación anual de calidad de las auditorías
internas del Sector Público, N° D-2-2007-CO-DFOE, la
Circular N° 3339 (DFOE-077) del 09 de abril de 2007.
sobre Herramientas para la autoevaluación anual de
calidad de las auditorías internas, y Decreto Ejecutivo Nº
34029-H del 10 de setiembre de 2007, mediante el cual se
adoptan e implementan las Normas Internacionales de
Contabilidad para el Sector Público (NICSP) en el ámbito
costarricense.
En virtud de lo anterior, es importante aclarar que este
Manual de procedimientos de auditoría puede ser
utilizado sólo como fuente de información, debido a que
prevalece con carácter vinculante la normativa emitida
con posterioridad.
Licda. Amelia Jiménez Rueda
Gerente de Área
Secretaría Técnica — DFOE

PRESENTACIÓN
La Contraloría General por medio de su Departamento de Evaluación y Sistemas,
para efectos de uniformar y sistematizar los métodos de trabajo de sus auditores en la
técnica de la auditoría y asimismo, para que sea tomado como guía al confeccionarse
otros manuales de similar naturaleza, preparó el presente Manual de Procedimientos de
Auditoría, el cual, como lo señala la circular del señor Contralor General, establece
políticas y perfiles en materia de procedimientos de auditoría que deben observar los
auditores del Órgano Contralor al efectuar su trabajo en las entidades y órganos públicos
sujetos pasivos de su fiscalización.
Con este Manual no se pretende abarcar todas y cada una de las situaciones y
cuentas que pueden ser objeto de examen de una entidad u órgano público, ya que cada
situación financiera y administrativa, según donde se produzca, tiene características
particulares, difíciles de prever en un documento de carácter general como el presente.
Sin embargo, estimamos que contempla aquellos casos y rubros más comunes de
examinar en las auditorías, de modo que será muy útil para el auditor en el ejercicio de
sus funciones, lo que le permitiría obtener un rendimiento óptimo con el uso racional de
sus esfuerzos. Esperamos que con la puesta en práctica de este documento, se
obtengan los aportes necesarios para ampliarlo y mejorarlo.
Con otros manuales emitidos, este será complementado en el futuro con
procedimientos de fiscalización de distinta naturaleza, tales como los de auditoría
aplicable a los sistemas informáticos y a la contratación administrativa.
DEPARTAMENTO EVALUACIÓN Y SISTEMAS
San José, noviembre de 1986

Este Manual de Procedimientos de Auditoría se
imprimió en la Oficina de Publicaciones de la
Contraloría General de la República en el mes de
noviembre de 1986. El tiraje consta de 300
ejemplares. Se elaboró y revisó en el Departamento
de Evaluación de Sistemas. La mecanografía estuvo a
cargo de la Unidad de Secretariado.
Prohibida la reproducción total o parcial
De este Manual con fines lucrativos.
Contraloría General de la República.
San José, Costa Rica, 1986.

CIRCULAR
A TODOS LOS AUDITORES DE LA CONTRALORÍA GENERAL DE LA REPÚBLICA Y
ENTIDADES Y ÓRGANOS SUJETOS A SU FISCALIZACIÓN
La Contraloría General de la República a efecto de uniformar y sistematizar sus
métodos de trabajo, respecto del control posterior externo, pone a disposición de sus
auditores el presente Manual de Procedimientos de Auditoría para que sea observado
como una guía mínima en los trabajos que se realizan en las entidades y órganos sujetos
pasivos de su fiscalización. Este documento establece las políticas y perfiles principales
en cuanto a metodología y procedimientos de auditoría que, al ser de cumplimiento
obligatorio, satisface la recomendación Nº. 5 del Informe Nº. DES-I-5-85 .
El Manual que también servirá para orientar a los funcionarios de las unidades de
auditoría interna, contiene, en su segunda parte, preceptos relacionados con algunas de
las normas técnicas de auditoría y de control interno emitidas por la Contraloría General,
que aún cuando no son comunes en un manual de procedimientos de la materia en
cuestión, se han consignado en el documento, para uso obligado de los auditores en sus
tareas de planeación, evaluación, obtención de evidencia y formulación de conclusiones,
disposiciones y recomendaciones.
No se pretende que el contenido del Manual cubra el universo de las cuentas,
transacciones, aspectos o asuntos de carácter financiero o administrativo, objeto de
examen por el auditor; sin embargo, se está en presencia de una valiosa guía
sistematizada para el trabajo diario de ese profesional, la cual coadyuvará, a alcanzar en
forma eficiente y eficaz los objetivos de las auditorías o estudios especiales de auditoría
que lleva a cabo. De manera que, con su aplicación, se espera lograr el uso óptimo de
los recursos humanos disponibles y los mejores resultados en el control posterior.
El presente Manual requiere ser mejorado por las colaboraciones de aquellos que
deben ponerlo en práctica, de manera que, estamos pendientes de esos aportes en aras
de su enriquecimiento.
Como otros documentos emitidos, será objeto de constante revisión y en el futuro se
ampliará con procedimientos de fiscalización para otras áreas sujetas al control de la
Contraloría General. Próximamente se espera hacerlo con procedimientos de auditoría
aplicables a sistemas informáticos.
San José, octubre de 1986
Lic. Rafael Ángel Chinchilla Fallas
Contralor General de la República

CONTENIDO
PRESENTACIÓN................................................................................................................................................3
CIRCULAR..........................................................................................................................................................5
I.INTRODUCCIÓN...........................................................................................................................................10
II.COMENTARIOS SOBRE NORMAS TÉCNICAS DE AUDITORÍA............................................................2
1.Fijación de Objetivos de la Auditoría o Estudio Especial de Auditoría........................................................2
2.Obtención de la Información Preliminar.......................................................................................................3
3.Fuentes de información.................................................................................................................................5
4.Fase Preliminar al Programa de Auditoría.....................................................................................................7
5.Plan de Auditoría...........................................................................................................................................7
6.Programa de Auditoría...................................................................................................................................8
6.1 Finalidades..............................................................................................................................................9
6.2 Flexibilidad.............................................................................................................................................9
6.3 Contenido................................................................................................................................................9
7.Estudio y Evaluación del Sistema de Control Interno.................................................................................11
8.La Unidad de Auditoría Interna como elemento del Sistema de Control Interno.......................................14
9.Procedimientos de auditoría........................................................................................................................15
10.Escogencia de la Muestra..........................................................................................................................15
11.Evidencia...................................................................................................................................................15
12.Papeles de Trabajo.....................................................................................................................................17
12.1 Finalidades..........................................................................................................................................18
12.2 Clases de papeles de trabajo...............................................................................................................18
12.3 Principales papeles de trabajo.............................................................................................................18
12.4 Requisitos...........................................................................................................................................19
13.Algunas reglas prácticas para la preparación de los papeles de trabajo....................................................20
14.Preparación de Legajos..............................................................................................................................23
15.Archivo Permanente..................................................................................................................................23
16.Cédulas para Cuentas de Balance, de Resultados o de otra índole............................................................23
17.Propiedad de los Papeles de Trabajo.........................................................................................................25
18.Supervisión de la Labor de Auditoría........................................................................................................25
19.Comunicación de Resultados.....................................................................................................................27
19.1 El Informe...........................................................................................................................................28
19.1.1 Preparación, revisión y tramitación de los informes y memorandos...........................................28
19.1.2 Requisitos....................................................................................................................................28
19.1.3 Partes...........................................................................................................................................30
19.1.4 Revisión.......................................................................................................................................35
19.1.5 Remisión......................................................................................................................................35
19.2 Memorandos u Oficios.......................................................................................................................35
19.3 Informes Parciales..............................................................................................................................36
19.4 Informe Final......................................................................................................................................36
19.5 Consideraciones Finales.....................................................................................................................37
20.Gráficos de los procesos de Auditoría Financiera y Operativa................................................................38
PARTE III...........................................................................................................................................................41
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA............................................................................................................41
CUENTAS DE ACTIVO...................................................................................................................................42
CONCEPTOS GENERALES........................................................................................................................42
Activo.........................................................................................................................................................42
ACTIVO CIRCULANTE.......................................................................................................................44
CUENTA: CAJA Y BANCOS..............................................................................................................44
1. Efectivo en Caja..................................................................................................................................45
2. Caja General.......................................................................................................................................46
3. Cuentas Bancarias...............................................................................................................................47

4. Egresos y Desembolsos......................................................................................................................52
5. Cajas Auxiliares..................................................................................................................................53
6. Caja Chica y Fondos de Trabajo.........................................................................................................54
7. INVERSIONES EN VALORES........................................................................................................57
8. CUENTA: DOCUMENTOS POR COBRAR E HIPOTECAS POR COBRAR, A CORTO Y
LARGO PLAZO.....................................................................................................................................61
9. CUENTA: CUENTAS POR COBRAR............................................................................................64
10. CUENTA: INVENTARIOS............................................................................................................70
11. CUENTAS: PAGOS ANTICIPADOS Y CARGOS DIFERIDOS.................................................76
12. CUENTA: PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO...........................................................................82
CUENTAS DE PASIVO....................................................................................................................................92
1. Conceptos Generales..................................................................................................................................93
2. Consideraciones Iniciales...........................................................................................................................94
13. CUENTA: DOCUMENTOS POR PAGAR....................................................................................95
14. CUENTA: CUENTAS POR PAGAR..............................................................................................98
15. CUENTA: OTRO PASIVO CIRCULANTE................................................................................101
16. CUENTA: CRÉDITOS DIFERIDOS............................................................................................104
17. CUENTAS: DOCUMENTOS POR PAGAR A LARGO PLAZO Y OTROS PASIVOS A LARGO
PLAZO.................................................................................................................................................105
Algunos conceptos generales...........................................................................................................105
Objetivos de la auditoría...................................................................................................................106
Hipotecas..............................................................................................................................................107
Documentos por pagar a largo plazo....................................................................................................107
Bonos por pagar....................................................................................................................................108
Pasivo contingente................................................................................................................................109
18. CUENTA: PATRIMONIO.............................................................................................................112
CUENTAS DE GASTOS (ESPECÍFICAS).....................................................................................................116
1. SERVICIOS PERSONALES...................................................................................................................116
1.1 Definición de la partida......................................................................................................................116
1.2 Lista de algunas subpartidas...............................................................................................................116
1.3 Definición de algunas subpartidas......................................................................................................117
1.4 Objetivos y procedimientos de auditoría............................................................................................120
19. CUENTA: SUELDOS PARA CARGOS FIJOS............................................................................120
20. CUENTA: SUELDOS SERVICIOS ESPECIALES.....................................................................121
21. CUENTA: COMISIONES...........................................................................................................122
22. CUENTA: DIETAS.......................................................................................................................124
23. CUENTA: HONORARIOS............................................................................................................125
24. CUENTA: JORNALES..................................................................................................................126
25. CUENTA: GASTOS DE REPRESENTACIÓN FIJOS.................................................................127
26. CUENTA: TIEMPO EXTRAORDINARIO..................................................................................128
27. CUENTA: SOBRESUELDOS.......................................................................................................129
28. CUENTA: SUELDO ADICIONAL...............................................................................................130
29. CUENTA: ZONAJE.......................................................................................................................131
30. CUENTA: OTROS SERVICIOS PERSONALES.........................................................................132
2. SERVICIOS NO PERSONALES............................................................................................................133
2.1 Definición de la partida..............................................................................................................133
2.2 Lista de algunas subpartidas.......................................................................................................133
2.3 Definición de algunas subpartidas..............................................................................................134
2.4 Objetivos y procedimientos de auditoría....................................................................................138
31. CUENTA: ALQUILER DE TERRENOS......................................................................................138
32. CUENTA: ALQUILER DE EDIFICIOS.......................................................................................138
33. CUENTA: ALQUILER DE EQUIPO ELECTRONICO...............................................................138
34. CUENTA: OTROS ALQUILERES...............................................................................................138
35. CUENTA: INFORMACIÓN Y PUBLICIDAD.............................................................................139
36. CUENTA: IMPRESIÓN, ENCUADERNACIÓN Y OTROS.......................................................140

37. CUENTA: TELECOMUNICACIONES........................................................................................140
38. CUENTA: SERVICIO DE CORREOS..........................................................................................140
39. CUENTA ENERGÍA ELECTRICA..............................................................................................140
40. CUENTA: SERVICIO DE AGUA.................................................................................................140
41. CUENTA: OTROS SERVICIOS PÚBLICOS...............................................................................140
42. CUENTA: GASTOS DE VIAJE EN EL INTERIOR....................................................................141
43. CUENTA: GASTOS DE VIAJE EN EL EXTERIOR..................................................................141
44. CUENTA: GASTOS DE REPRESENTACIÓN............................................................................143
45. CUENTA: TRANSPORTE DE / O PARA EL EXTERIOR.........................................................144
46. CUENTA: TRANSPORTE DENTRO DEL PAÍS........................................................................144
47. CUENTA: SEGURO DE DAÑOS.................................................................................................145
48. CUENTA: SEGURO DE RIESGOS PROFESIONALES.............................................................145
49. CUENTA: COMISIONES Y OTROS CARGOS..........................................................................146
50. CUENTA: CONSULTORÍAS.......................................................................................................147
51. CUENTA: CONFECCIÓN Y REPARACIÓN DE VESTUARIO................................................148
52. CUENTA: MANTENIMIENTO Y REPARACIÓN DE MOBILIARIO Y EQUIPO DE OFICINA
..............................................................................................................................................................149
53. CUENTA: MANTENIMIENTO Y REPARACIÓN DE OBRAS.................................................149
54. CUENTA: MANTENIMIENTO Y REPARACIÓN DE EDIFICIOS...........................................149
55. CUENTA: SERVICIOS ADUANEROS........................................................................................150
56. CUENTA: GASTOS DE OFICINAS DE CANCILLERÍAS........................................................151
57. CUENTA: MISIONES ESPECIALES...........................................................................................151
58. CUENTA: GASTOS MISIONES MILITARES............................................................................151
59. CUENTA: OTROS SERVICIOS NO PERSONALES..................................................................152
4.3 MATERIALES Y SUMINISTROS...........................................................................................153
4.3.1 Definición de la partida..........................................................................................................153
4.3.2 Lista de subpartidas.................................................................................................................153
4.3.3 Definición de algunas subpartidas...........................................................................................154
4.4 TRANSFERENCIAS CORRIENTES........................................................................................159
4.4.1 Definición de la partida...........................................................................................................159
4.4.4 Objetivos y procedimientos de auditoría.................................................................................162
60. CUENTA: TRANFERENCIAS CORRIENTES A PERSONAS (EXCEPTO PRESTACIONES
LEGALES Y BECAS).........................................................................................................................162
61. CUENTA: TRANSFERENCIAS CORRIENTES A INSTITUCIONES PRIVADAS.................162
62. CUENTA: TRANSFERENCIAS CORRIENTES A INSTITUCIONES PÚBLICAS..................162
63. CUENTA: TRANSFERENCIAS CORRIENTES AL EXTERIOR..............................................163
64. CUENTA: PRESTACIONES LEGALES......................................................................................163
65. CUENTA: BECAS.........................................................................................................................165
4.5 TRANSFERENCIAS DE CAPITAL.........................................................................................166
4.5.1 Definición de la partida...........................................................................................................166
4.5.4 Procedimientos de auditoría....................................................................................................167
66. CUENTA: TRANSFERENCIAS DE CAPITAL AL SECTOR PRIVADO.................................167
67. CUENTA: TRANSFERENCIAS DE CAPITAL AL SECTOR PÚBLICO..................................167
68. CUENTA: TRANSFERENCIAS DE CAPITAL AL SECTOR EXTERNO................................167
4.6 SERVICIO DE LA DEUDA......................................................................................................168
4.6.1 Definición................................................................................................................................168
4.6.3 Definición de las subpartidas...................................................................................................169
4.6.4 Procedimientos de auditoría....................................................................................................169
69. CUENTA: SERVICIO DE LA DEUDA........................................................................................169
SISTEMA CONTABLE...................................................................................................................................171

Conceptos generales.....................................................................................................................................172
Objetivo de la auditoría................................................................................................................................172
Procedimientos de auditoría.........................................................................................................................172
Contabilidad financiera y administrativa..................................................................................................172
Contabilidad de costos..............................................................................................................................175
Sistema por órdenes específicas...............................................................................................................175
Sistema por procesos................................................................................................................................177
Costos predeterminados (por órdenes específicas o por procesos)..........................................................178
Aplicaciones de la contabilidad de costos a actividades no fabriles........................................................179
AUDITORÍA INTERNA.................................................................................................................................181
Objetivos de la auditoría...............................................................................................................................182
RECURSOS HUMANOS................................................................................................................................188
Procedimientos de Auditoría........................................................................................................................190
PARTIDAS ESPECÍFICAS.............................................................................................................................194

DES-P-7-86
DEPARTAMENTO DE EVALUACIÓN Y SISTEMAS
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA PARA LA CONTRALORÍA
GENERAL DE LA REPÚBLICA Y LAS ENTIDADES Y ÓRGANOS
SUJETOS A SU FISCALIZACIÓN
I. INTRODUCCIÓN.
El presente Manual de Procedimientos de Auditoría, que tiene la particularidad de
incluir en su parte II un desarrollo de conceptos importantes relativos a un Manual de
Auditoría, constituye una guía para la Contraloría General de la República en el ejercicio
del control posterior externo que lleva a cabo en las instituciones que forman el Sector
Público, incluidas las empresas del Estado estructuradas como sociedades mercantiles y
sus subsidiarias. También servirá a las unidades de auditoría interna en el ejercicio del
control posterior interno que a ellas compete. En su preparación se consultaron varias
obras y textos de diferentes autoridades en la materia y se incorporó la experiencia
obtenida por la Contraloría General.
Con el Manual se establecen procedimientos mínimos para orientar y facilitar el
trabajo de los auditores en relación con:
1- Su plan y programa de trabajo.
2- El orden de distribución de las fases y del trabajo asignado al personal de
auditoría.
3- La evaluación de los procedimientos de prueba aplicable al control del trabajo
realizado.
4- Los medios para llevar el control del trabajo realizado.
5- El control para evitar omisiones en su trabajo y, lograr eficiencia y eficacia en la
auditoría.
La parte II mencionada se relaciona con las normas técnicas de auditoría y con
algunas de control interno, que tiene el objetivo de establecer disposiciones para guiar al
auditor en sus labores de planeación, evaluación, obtención de evidencia y formulación de
conclusiones y recomendaciones. Esto permitirá al usuario del Manual tener presente en
su trabajo, de manera constante, un conjunto de reglas que le eviten errores conceptuales
sobre la materia.
El punto III del Manual se dedica propiamente al desarrollo de los Procedimientos
de Auditoría y en él se establecen los objetivos que persigue cada estudio y un mínimo de
pruebas aplicables para cada cuenta del Balance o de resultados y, para otras materias
sujetas al control fiscal superior, tales como la contratación administrativa, auditoría
interna, recursos humanos, sistema de contabilidad, etc.
No se pretende que con ese desarrollo se cubran absolutamente todos los
procedimientos de prueba necesarios para llevar a cabo el trabajo que realiza la
Contraloría General en el control externo, sin embargo, como ya se dijo, es una guía que
sirve al auditor para establecer en su trabajo los objetivos y métodos específicos
aplicables en cada caso.

2
Los procedimientos que como mínimo se han incorporado son en su mayoría
generalmente usados por la Contaduría Pública y los que conforme a la experiencia de la
Contraloría, deben utilizarse para verificar la regularidad financiera, el cumplimiento legal
y la eficiencia y la eficacia del uso de los fondos públicos.
El auditor conforme a su experiencia puede ampliar esos procedimientos mínimos,
en la medida que lo considere necesario y de acuerdo con las circunstancias. Debe
quedar claro que los mismos, utilizados como modelo, no son únicos y que la práctica y la
experiencia pueden dar lugar a variantes que mejoren la fiscalización y profesionalicen
aún más el trabajo del auditor.
En este trabajo se sugieren también algunas instrucciones sobre las cédulas
(papeles de trabajo), con el afán de informar al auditor, principalmente, al que se inicia en
las labores de auditoría, la manera de confeccionarlas con los requisitos esenciales que
deben contener.
Este manual se emite de conformidad con las normas técnicas de auditoría para la
Contraloría General de la República y las entidades y órganos sujetos a su fiscalización,
publicadas en La Gaceta Nº 104 de 31 de mayo de 1982 y que son de cumplimiento
obligatorio para todos los auditores de los entes y órganos mencionados.
II. COMENTARIOS SOBRE NORMAS TÉCNICAS DE AUDITORÍA.
1. Fijación de Objetivos de la Auditoría o Estudio Especial de Auditoría.
En toda auditoría o estudio especial de auditoría es indispensable fijar sus
objetivos específicos, en función del control posterior externo que realiza la Contraloría
General , del tiempo y de los recursos asignados y asimismo, para determinar los
procedimientos que deben establecerse en el programa de auditoría. Casi nunca es
posible o práctico efectuar el control posterior externo superior sobre todas las
actividades y operaciones de una entidad u órgano público; algunas veces esto no es
posible debido a que por la magnitud y complejidad del ente y órgano el trabajo resulta
oneroso. Pero en todos los casos en que se programe un estudio integral de una entidad
u órgano o de un programa, o de una actividad de una función, etc., debe establecerse el
objetivo específico del examen por realizarse, el cual determinará la metodología y los
procedimientos para verificar el cumplimiento legal, la regularidad financiera y, de manera
particular, para evaluar la eficiencia y eficacia de la administración en el uso de sus
recursos humanos, materiales y financieros, en el logro de objetivos y metas.
La técnica más generalizada que la Contraloría General ha venido
utilizando para cumplir con el control posterior externo, para efectos de lo que establece la
Ley Orgánica de la Contraloría General de la República Nº. 1252 de 23 de diciembre de
1950, en cuanto a ese control, ha sido la auditoría, técnica que se define en este Manual
de Procedimientos, en la siguiente forma:
“Auditoría: es el examen objetivo, sistemático y profesional de las
operaciones financieras o administrativas, efectuado con
posterioridad a su ejecución con la finalidad de verificarlas,
evaluarlas y elaborar un informe que contenga comentarios,

3
conclusiones y recomendaciones, y, en el caso de los estados
financieros, el correspondiente dictamen profesional.”1
Es importante aclarar que la técnica descrita no es excluyente de otros
procedimientos, también válidos, que persiguen alcanzar los objetivos del control fiscal
superior.
2. Obtención de la Información Preliminar.
Como base para iniciar el trabajo el auditor debe recabar y, en algunos
casos, recopilar la siguiente información:
2.1 Las leyes, decretos, reglamentos, resoluciones, circulares emitidas
por cualesquiera de los poderes del Estado por la Contraloría, así como cualquier otro tipo
de disposiciones o normas que en una u otra forma se relacionen con la entidad u órgano,
programa, actividad, cuenta o función que se desea evaluar.
Se pretende que el auditor conozca el ordenamiento legal vigente
con el objeto de que disponga de información amplia para verificar el cumplimiento de las
normas que están relacionadas con las transacciones u operaciones por evaluar.
2.2 Una síntesis histórica, antecedentes y los objetivos de la entidad u
órgano, programa, actividad, cuenta o función por evaluar.
Con esta información el auditor se podrá dar una idea general de los
objetivos del programa, actividad, cuenta o función y los medios y políticas que se han
implantado para alcanzarlos.
2.3 Información sobre la organización de la entidad u órgano con énfasis
en aquellos programas, actividades o aspectos que serán objeto de examen.
El estudio o examen, aunque sea breve, proporcionará al auditor la
información general sobre la forma en que ha sido organizada la entidad u órgano, o la
parte que interese, para llevar a cabo las funciones tendientes a alcanzar sus metas y
objetivos propuestos.
2.4 Información general sobre la naturaleza, ubicación y uso de los
recursos disponibles.
La información se referirá principalmente a los recursos humanos,
materiales y financieros relacionados con los programas, actividades o aspectos por
evaluar, verificar o revisar.
2.5 Información Financiera.
Deben recopilarse todos los informes financieros referentes a las
transacciones u operaciones que se van a evaluar para el período objeto de examen y
1 Manual Latinoamericano de Auditoría Profesional en el Sector Público.
Tercera Edición, octubre 1981. Bogotá, Colombia. P.59

4
con el detalle necesario. La información obtenida será aquella que a juicio del auditor
sea necesaria y útil para el objetivo del trabajo que va a emprender, y que le ayude a
comprender lo relacionado con los antecedentes y operaciones financieras y
administrativas de la entidad.
2.6 Política general aplicada por la Entidad.
Se debe recopilar información escrita sobre las políticas generales
aplicadas a las actividades de carácter financiero y administrativo que van a ser
evaluadas. Para esto hará uso de las actas de las sesiones correspondiente al período
objeto de estudio que haya realizado el órgano colegiado, o de los manuales y órdenes
escritas emanadas de la máxima autoridad. En el caso de que el auditor no pueda
obtener tales políticas, debe determinarlas por medio de las actividades revisadas o por
medio de otros procedimientos y deberá dejarlas debidamente consignadas en los
papeles de trabajo. Esta información puede no tener la profundidad necesaria, pero podrá
ser completada cuando el auditor esté más familiarizado con la organización de la entidad
bajo examen; de esta manera, podrá obtener las verdaderas políticas que la entidad ha
aplicado o está aplicando en el desarrollo de sus operaciones.
2.7 Procedimiento de operación.
El auditor deberá obtener todos los manuales de procedimientos
que la entidad haya adoptado para desarrollar sus actividades. La información sobre los
procedimientos de operación debe obtenerse con todo el detalle posible, por cuanto la
misma será de gran utilidad en el planeamiento y organización de la auditoría.
2.8 Otra información.
Si en el proceso de recopilar la información citada en los puntos
anteriores, el auditor se entera de asuntos importantes que se relacionan con las
unidades o actividades objeto de evaluación, debe tomar nota con el fin de incorporarlas
en el examen que va a realizar.
2.9 Informe de Auditoría y Otros.
El auditor debe indagar con anterioridad a la auditoría que va a
efectuar, si se han llevado a cabo evaluaciones recientes de las operaciones financieras
o administrativas por los administradores de la propia entidad, por la auditoría interna, por
firmas privadas de auditoría externa o por la Contraloría General de la República. Si así
fuera, el auditor deberá solicitar los informes y los papeles de trabajo respectivos a efecto
de evaluarlos y si los encuentra aceptables, evitar la repetición de exámenes y pruebas
sobre las mismas unidades, programas, actividades, funciones, cuentas, etc.
2.10 Planes a Corto, Mediano y Largo Plazo.
Debe obtenerse una copia de la planeación preparada por la
entidad, especialmente la referente a las áreas que serán auditadas. Esto es importante,
pues con ello se puede verificar el cumplimiento de metas y objetivos, y asimismo, la
eficiencia y eficacia del uso de los recursos en la consecución de los mismos.

5
3. Fuentes de información .
Como una guía para el auditor se enumeran a continuación algunas de las
fuentes de información, a las cuales puede recurrirse para obtener la información indicada
en el punto anterior.
3.1 En la Contraloría General de la República.
3.1.1 Departamento de Auditoría.
Archivo permanente actualizado de cada entidad u órgano
sujeto a fiscalización (norma técnica de auditoría Nº 104), que contiene información
importante y de cierta duración o permanencia. Este archivo debe ser actualizado durante
cada auditoría por el auditor encargado de la misma.
3.1.2 Departamento Legal.
Este departamento mantiene una carpeta para cada entidad
que contiene toda la normativa que las afecta. Para efectos prácticos es conveniente
hacer una síntesis de la Ley Orgánica y de otras normas legales relacionadas con la
entidad u órgano objeto de examen.
3.1.3 Pronunciamientos.
Todos los departamentos tienen pronunciamientos,
resoluciones, circulares e instrucciones, sobre diferentes materias que competen al
Órgano de Control Superior, los cuales regulan muchos aspectos del control externo
superior. La revista de la Contraloría General de la República es una fuente valiosa de
información sobre la materia en comentario; asimismo, está por editarse un manual
contentivo de los pronunciamientos y criterios de la Contraloría General, el cual será un
documentos invaluable como referencia.
3.1.4 Archivo Central.
En este archivo se encuentra toda la correspondencia cruzada
entre la entidad u órgano público y la Contraloría.
3.1.5 Departamento de Control de Presupuestos.
Las entrevistas o conversaciones con los analistas de
presupuesto permiten obtener información valiosa sobre aspectos que llamaron la
atención durante el análisis presupuestario o que a juicio del analista deban de estudiarse
más a fondo con el control posterior
3.2 En la Entidad u Órgano Objeto de Examen.
3.2.1 Archivos Generales.
Mucha información se obtiene en los informes financieros y
administrativos correspondientes al período que será objeto de estudio; informes

6
financieros preparados por firmas privadas de contadores Públicos e informes de otra
índole realizados por firmas de consultores.
3.2.2 Otros Informes.
Documentos relacionados con sus actividades, por ejemplo:
la memoria: la memoria anual, informes a la Junta Directiva, al Consejo de Gobierno, a
organismos internacionales, etc., y los preparados por la gerencia, por la auditoría interna,
por el departamento de análisis administrativo o por cualquier otra unidad administrativa.
3.2.3 Entrevistas al Personal.
Las entrevistas verbales o escritas permiten al auditor llegar
a tener una comprensión más completa y correcta de todos aquellos asuntos objeto de
examen. Se debe prestar especial atención a los aspectos de interés, por cuanto los
responsables de los mismos tienen mayor grado de información sobre las prácticas
existentes y pueden dar opiniones útiles en cuanto a la necesidad de mejorar y la forma
posible de opiniones útiles en cuanto a la necesidad de mejorar y la forma posible de
efectuarlas. Es muy importante que el auditor considere el conocimiento que, sobre la
materia, tiene la persona entrevistada.
3.2.4 Encuestas.
Este método es útil cuando se trata de obtener información
de una población muy numerosa. Las personas que se someten a la encuesta están
directa o indirectamente relacionadas con el asunto por estudiar, por cuanto pueden ser
funcionarios o usuarios, también puede ser le público en general, como mera fuente de
información.
3.2.5 Declaraciones obtenidas por escrito.
Los auditores, asesorados por un abogado y cumpliendo con
las formalidades que exige la legislación vigente, podrán tomar declaraciones a
funcionarios, a empleados o a particulares, especialmente cuando existe o se sospecha
de la comisión de irregularidades o se quiere obtener testimonio de conducta indebida.
Antes de obtenerlas debe considerarse lo siguiente:
- Propósito para el que se las va a utilizar.
- El interés que tenga la persona en el asunto.
- El puesto que desempeña la persona que brinda la
declaración.
- La necesidad de una declaración escrita para dar apoyo a la
importancia del hecho; para dar fe como testimonio; para
sustituir la falta de evidencia documentaria o de otro tipo
para mostrar que por otro procedimiento no se podrá
obtener la información deseada.

7
3.2.6 Visita a las principales instalaciones y oficinas de la
entidad u órgano.
Recorrer las diferentes unidades de la entidad u órgano
permite al auditor tener una visión amplia de la entidad y de las funciones que realiza para
alcanzar sus objetivos.
3.2.7 Nómina de Directores y de los principales funcionarios
de la entidad u órgano.
La nómina de los directores y principales funcionarios será la
correspondiente al período objeto de estudio y deberá ser confirmada por la secretaría del
órgano colegiado o por la unidad o persona autorizada.
4. Fase Preliminar al Programa de Auditoría .
“106. Antes de iniciarse una auditoría o estudio especial de auditoría, el
auditor que haya sido designado como encargado de grupo de
trabajo, estudiará todas las leyes, reglamentos, manuales,
correspondencia e informes relacionados con la entidad, órgano,
unidad administrativa, o asunto que va a ser objeto de examen.” 2
Una vez recopilada la información a que se ha hecho referencia en el punto 2,
el auditor procede a estudiarla en forma general, con el fin de preparar, con base en ella,
el programa de trabajo preliminar de la auditoría o estudio especial de auditoría. El
objetivo principal de esta fase es tener información útil en corto tiempo que facilite
identificar las áreas que requieren mayor atención y determinar las labores respecto de la
planeación, evaluación, verificación, obtención de evidencia, etc., que se van a utilizar en
el examen de las actividades u operaciones de dichas áreas.
Es importante definir que un Programa de Auditoría es muy diferente a un
Plan de Auditoría. El propósito que cada uno de ellos persigue les da características muy
particulares. Por lo tanto, antes de entrar a exponer lo relativo al Programa de Auditoría,
se define brevemente lo que es un Plan de Auditoría.
5. Plan de Auditoría .
“105. Se elaborarán planes anuales de auditoría, los cuales serán
suficientemente flexibles como para permitir modificaciones sobre
la marcha.” 3
Es un plan de trabajo que contempla las auditorías o estudios especiales de
auditoría por ejecutarse en un período determinado, con la finalidad de lograr una mejor
utilización de los recursos humanos y materiales de que se dispone. Deben exceptuarse
de este plan todos aquellos estudios que por su confidencialidad son dejados a criterio de
la autoridad superior, en cuanto a la oportunidad de su ejecución.
2 Manual sobre Normas Técnicas de Auditoría para la Contraloría General de la República y las Entidades y
Órganos sujetos a su fiscalización. Segunda Reimpresión, 1984, San José, Costa Rica. Pág. 4
3 Ib. Pág. 4

8
El citado plan es preparado, generalmente, con base en las indicaciones que
gira la autoridad superior que tiene la potestad de definir las políticas que deben seguirse
en el control externo superior; puede prepararse por períodos de seis meses, un año o
más, de acuerdo con las necesidades y, debe incluir estudios de auditoría sobre aspectos
importantes en relación con el volumen de los recursos que se manejan, la complejidad
de las operaciones o la naturaleza o características propias de la entidad u órgano, según
la política establecida sobre el particular.
El plan de auditoría debe contener, cuando menos, lo siguiente:
a) Las políticas, definidas por la autoridad superior relacionadas con los
objetivos generales o específicos, de las entidades, órganos, aspectos, asuntos de
carácter críticos, etc., que serán objeto de fiscalización.
b) Una definición clara del tipo de auditoría o examen por realizar.
c) Una justificación del motivo para llevar a cabo cada uno de los trabajos.
d) Un orden de prioridad de los respectivos trabajos, de conformidad con su
importancia, naturaleza, complejidad, etc.
e) El personal y el tiempo que debe ser utilizado en cada estudio o examen.
f) La posible coordinación que deberá establecerse con otras unidades
técnicas o administrativas de la propia institución de control.
g) Margen discrecional para admitir cambios.
El plan de auditoría debe ser flexible a fin de posibilitar su modificación sobre
la marcha, según las necesidades que se presenten y las evaluaciones periódicas de su
cumplimiento que debe hacer el que lo ejecuta y la autoridad que lo aprobó.
6. Programa de Auditoría.
“304. Para cada auditoría o estudio especial de auditoría se preparará
un programa en el que se especificarán las cuentas, aspectos o
asuntos específicos que serán objeto de estudio, el personal
designado para ejecutar el trabajo, los procedimientos que deben
utilizarse y el tiempo estimado para cada fase del estudio. El
programa deberá ser suficientemente flexible como para permitir
modificaciones y ajustes durante su ejecución.” 4
Toda auditoría o estudio especial de auditoría debe ser dirigido y controlado
por medio de un programa. Este se elabora en forma adelantada al trabajo que debe
4 Ib. Pág. 5

9
efectuarse y está basado en los objetivos del examen por realizar y en la información
disponible respecto del marco jurídico, de las actividades y transacciones, funciones y
procedimientos de la entidad u órgano objeto de revisión.
El auditor a quien se le asigne la auditoría o estudio especial de auditoría debe
elaborar un programa de auditoría, el cual es una compilación racional, metódica y
pormenorizada de prácticas comunes de auditoría y de evaluación del sistema de control
interno, basadas en las normas técnicas de auditoría5 y en los procedimientos técnicos
generalmente aceptados en la Contaduría pública y aplicables total o parcialmente todas
las unidades administrativas de la institución u órgano.
6.1 Finalidades
El Programa de auditoría tendrá las siguientes finalidades:
a) Facilitar el cumplimiento ordenado del trabajo.
b) Servir de guía para no incurrir, en lo posible, en omisiones o
repeticiones de procedimientos.
c) Ahorrar tiempo al auditor.
d) Permitir una mejor supervisión del trabajo de auditoría.
e) Verificar el cumplimiento de las normas técnicas de auditoría y de
otros principios propios de la auditoría generalmente aceptados.
f) Efectuar una asignación adecuada del trabajo a los auditores y a
los asistentes o auxiliares, de conformidad con su nivel académico y
entrenamiento.
g) Estimular al auditor para que utilice otros procedimientos o
evaluaciones específicos al aspecto por examinar.
6.2 Flexibilidad
El programa deberá ser suficientemente flexible como para permitir
modificaciones y ajustes durante su ejecución, ya sea por criterio del auditor o por la
necesidad de mantener actualizado ese importante instrumento de trabajo ante
variaciones de las disposiciones que le han servido para elaborarlo.
6.3 Contenido
El programa de auditoría debe contener, fundamentalmente las
siguientes partes:
5 Ib,

10
a) Descripción de los objetivos generales y específicos del trabajo o el
detalle de los aspectos, cuentas y asuntos que en particular se van
a estudiar.
b) Notas importantes, como por ejemplo, dónde se encuentran
indicadas las abreviaturas y definiciones; cómo debe ser cumplido el
programa de auditoría, etc.
c) Control de la auditoría, como por ejemplo: informes de quién realizó
y quién supervisó los procedimientos generales y el cuestionario de
control interno, las fechas de entrada y de salida del auditor, el
tiempo por invertir en la auditoría y en la confección del informe.
d) Las normas técnicas que se deben cumplir.
e) El cuestionario de control interno, cuando se utilice este método, y el
mismo sea diferente al que está en vigencia, o el método de
evaluación del sistema de control interno que será utilizado.
f) El personal designado para ejecutar el trabajo.
g) Los procedimientos generales o específicos para ejecutar la labor
de auditoría relativa a las cuentas y aspectos objeto de examen,
cuando sean diferentes a los de la parte tercera de este Manual.
h) El tiempo estimado para cada fase del trabajo y para finalizarlo.
i) Personal que realizará la supervisión y frecuencia de ésta.
En la auditoría se pueden utilizar programas de auditoría preelaborados,
para las cuentas y aspectos, especialmente cuando se trata de auditorías financiero-contables.
En ocasiones con base en el resultado de la evaluación del sistema de
control interno vigente, se deben replantear los programas de auditoría en cuanto a
actividades o aspectos en vista que el citado sistema resulta aceptable o porque el
conocimiento adquirido de dicha evaluación hace innecesario, a juicio del auditor
encargado o del supervisor, un estudio profundo, o más amplio, de lo programado.
Antes de elaborar un programa de auditoría el auditor debe
cuestionarse: el costo de cada estudio que se va a emprender en función del beneficio
posible que se va a obtener del trabajo realizado, el grado de interés de la administración
por los programas o actividades desarrollados, la novedad o naturaleza de estos, y la
búsqueda de mejoras en la eficiencia y la efectividad del sistema de control interno; todo
lo anterior de conformidad con los objetivos del control externo superior. En consecuencia
deberá evaluarse la necesidad de estudiar un renglón, una cuenta, una actividad, etc., en
relación con el uso de los recursos involucrados (humanos, materiales y financieros), a
efecto que, se fiscalice aquella parte de la Hacienda Pública, que represente la mayor
cantidad de fondos públicos con el fin de que el auditor maximice el rendimiento de la
aplicación de esos recursos.

11
Adicionalmente, es importante tener presente, conforme lo señaló el XII
Congreso de INTOSAI, que la “...calidad abarca todo y está relacionada con todos los
aspectos del mandato de auditoría.
Son esenciales las características inherentes de garantía de calidad
porque normalmente no será posible hacer de nuevo una auditoría si la revisión muestra
que ha sido inadecuada. No obstante, se necesita procedimientos de revisión:
a) Para confirmar que los procesos inherentes han operado de
manera satisfactoria, y
b) Para permitir el aprendizaje de lecciones para asegurar los
mejoramientos y evitar la repetición de debilidades.”
Así concluye que “El mantenimiento de un alto nivel de calidad en la
auditoría llevada a cabo por una EFS depende principalmente en la existencia de ciertas
características en su trabajo cotidiano:
a) Una definición clara de sus objetivos, una administración sensata
de recursos y estandarización de procedimientos.
b) La capacitación continua de personal de auditoría y
c) La revisión de informes y resultados.
La garantía de calidad es una responsabilidad progresiva de aquellos
que llevan a acabo la auditoría.”
7. Estudio y Evaluación del Sistema de Control Interno .
“302. Estudio y evaluación del control interno.
Se estudiará y evaluará apropiadamente el sistema de
control interno existente en la entidad, órgano o unidad
administrativa examinada, para determinar la
naturaleza, extensión y oportunidad de las pruebas a las
que deberán concretarse los procedimientos de
auditoría.”(6)
El sistema de control interno, establecido en la entidad u órgano, debe
ser estudiado y evaluado al iniciar cualquier auditoría o estudio especial de auditoría, en
función de los objetivos de la auditoría o estudio especial de auditoría para comprobar el
cumplimiento, la validez y la suficiencia de ese sistema y determinar la naturaleza,
extensión y oportunidad de las pruebas a las que deberán concretarse los procedimientos
de auditoría. Los resultados de ese estudio y evaluación, en una auditoría operativa,
permiten fijar las áreas problema o de interés para el control que deben ser objeto de
examen detallado.
6 Ib. Pág. 5

12
El auditor al estudiar y evaluar el sistema de control interno debe entre
otros:
a) Estudiar y conocer en forma clara y precisa la organización. Los
objetivos, disposiciones legales, políticas y procedimientos
establecidos en la entidad u órgano.
b) Verificar si los controles internos se cumplen tal y como se
establecieron en el sistema por medio del los respectivos manuales
o disposiciones vigentes.
c) Verificar si dichos controles son suficientes y válidos.
Dicho estudio y evaluación puede hacerlo el auditor mediante uno de los
siguientes métodos: cuestionario, narrativo o gráfico, o utilizando una combinación de
ellos. Debe emplear como guía el “Manual para evaluar el Control Interno en el Sector
Público” emitido por la Contraloría General, cuando opte por el método de cuestionario, y
los procedimientos sobre esa materia vigentes en el ejercicio profesional de la Contaduría
Pública que sean aplicables. Dicha evaluación deberá hacerse por algún método de los
citados y asimismo, deben realizarse las pruebas de cumplimiento correspondientes, que
permitan determinar, en términos generales, la confiabilidad del sistema, esto es, definir si
es malo, regular o bueno. El resultado de esa evaluación podrá dar origen a valiosas
recomendaciones dirigidas a la Administración, quien es la responsable de establecer,
mantener y perfeccionar el Sistema de Control Interno, con el fin de corregir las
deficiencias o debilidades puestas de manifiesto, o por lo menos, alertarla sobre la
necesidad de realizar estudios más profundos sobre dicho sistema, con el propósito de
mejorarlo. La evaluación crítica que valoriza el sistema de control interno, debe quedar en
los papeles de trabajo del auditor. La cédula o memorando correspondiente incluirá el
detalle de esa evaluación y el comentario de la suficiencia, debilidad o insuficiencia de
dicho sistema, el cual formará parte del informe final.
En resumen, el examen del Sistema de Control Interno debe medir su
cumplimiento, validez y suficiencia y asimismo, la adecuada fortaleza y debilidad de los
elementos que lo conforman. De manera que, se debe verificar si ese sistema se ajusta
al siguiente esquema:
“El plan organizativo debería incluir unidades organizativas así como la
asignación y separación de las tareas y los cargos a todos los niveles.
Debería proporcionar una delegación de autoridades bien definida y
determinar la atribución de responsabilidades. El plan organizativo
deberá figurar como documento, por ejemplo un cuadro organizativo,
incluyendo manuales de procedimiento, descripción narrativa de las
unidades organizativas y sus funciones, posición, descripción, etc. Una
organización efectiva requiere que se separen por funciones ciertas
unidades para garantizar una especialización profesional, funcional y / o
técnica, así como también para lograr una independencia funcional para
efectos del control interno de la gestión.

13
Deberá haber una definición clara de las líneas de mando y la asignación
de autoridad, siendo bien entendidas por los empleados. Las tareas y
responsabilidades deberán asignarse sistemáticamente a personas
diferentes para asegurar de que existan verificaciones y balances.
Cuando el plan organizativo no es adecuado, esto puede conducir a un
flujo incorrecto de información con consecuencias negativas para el
proceso de toma de decisiones.
El control interno gerencial precisa de que deba tenerse precaución
especial al establecer un sistema de autorización de transacciones y
operaciones, así como al introducir procedimientos estables e informes,
exponiendo debidamente los resultados. Deberá establecerse
claramente por escrito la autoridad para iniciar las operaciones y
transacciones, su aprobación y ejecución. Además deberán elaborarse
los métodos y procedimientos para poder realizar una revisión y para las
autorizaciones de transacciones previas al registro contable, así como
incluirse disposiciones para la autorización pertinente en cada operación
y transacción, sirviendo el registro de autorización como determinante de
la rendición de cuenta por la acción tomada.
Con el objeto de que la información siga siendo aplicable y útil para la
gerencia en relación con el control operacional y la toma de decisiones,
es imprescindible que se registre oportunamente las transacciones. Para
que el control interno resulte satisfactorio también es imperativo que la
contabilidad de los resultados de operaciones se mantenga al día y sea
precisa, clara, comprensible, confiable y útil para establecer la rendición
de cuentas. Un sistema contable deficiente suscita irregularidades e
impide que se revelen las operaciones imperfectas y antieconómicas.
Para cada unidad organizativa se deberían adoptar prácticas acertadas
para cuidar que haya un control interno adecuado, las cuales pueden
comprender políticas establecidas por escrito y descripciones de puestos,
formularios previamente numerados, doble custodia de valiosos activos
negociables, verificación periódica de la existencia de recursos
registrados, separación apropiada de las funciones, etc. Además el
acceso a recursos y registros constituye un factor importante que debe
tenerse presente al determinar sistemas de control interno en organismos
gubernamentales. El establecimiento de normas de control sobre tales
accesos ayudará a reducir el riesgo de la utilización no autorizada o
pérdidas para el gobierno y a lograr los objetivos de la gerencia. La
restricción al acceso de los recursos depende de la vulnerabilidad del
recurso y el riesgo de pérdida advertido, debiéndose estimar ambos
periódicamente.
Uno de los elementos primordiales en el sistema de control interno es
que, en todos los niveles de la organización, exista personal con la
necesaria capacidad, formación y experiencia para desempeñar las
tareas que le han sido asignadas. Todos los elementos de sistemas de
control interno están relacionados entre sí. El éxito de todo el sistema
depende de la solidez de los diversos elementos. A este respecto es

14
indiscutible la importancia de un personal adecuado para mantener un
control interno eficiente. No hay sistema que sea mejor que las personas
que lo operan. Por lo tanto, y en cuanto se refiere a los otros elementos
del sistema de control interno, tienen que depender de recursos humanos
calificados y competentes para ejecutarlos y aplicarlos.
En consecuencia, las políticas sobre el personal deberían ser diseñadas
de tal manera que aseguren el empleo de personas calificadas y que
también proporcionen programas de capacitación e instrucción a ser
implementados según se requiera, de acuerdo con las tareas y funciones
específicas, con el fin de mejorar la capacidad y eficiencia de cada
individuo en particular dentro de la organización. Un alto nivel ético del
personal también constituye uno de los factores fundamentales para el
éxito de un sistema de control interno. Además se requiere una
supervisión y disciplina adecuadas para lograr los máximos beneficios del
empleo de los recursos humanos. Por lo tanto se deberán establecer
altos criterios para la supervisión y su calidad deberá ser constantemente
revisada en todos los niveles...”
“No obstante la autoevaluación que deberá hacer el director de cada
unidad organizativa, en cuanto se refiera a la implementación y el
funcionamiento del sistema de control interno, se precisa esencialmente
una unidad efectiva de auditoría interna para revisar sistemática y
periódicamente los sistemas de control interno adoptados dentro de un
organismo. La auditoría interna es un componente principal del sistema
de control interno del organismo y sus resultados y recomendaciones
proveen a los gerentes de una valiosa fuente de información en cuanto a
las acciones que deberían tomarse para mejorar los métodos y
procedimientos de control interno.” (Tomado de “La Auditoría
Gubernamental y los Sistemas Internos del Control Gerencial en los
Países en Desarrollo”. Informe del sexto Seminario Interregional
ONU/INTOSAI sobre Auditoría Gubernamental. Naciones Unidas.)
8. La Unidad de Auditoría Interna como elemento del Sistema de Contro l
Interno
La unidad de auditoría interna es un elemento muy importante del sistema
de control interno, por lo que durante la etapa de evaluación de este debe hacerse
también un examen de la citada unidad, a efecto de comprobar la competencia y
objetividad con que se ha realizado la labor de evaluación del Sistema de Control Interno
de la entidad u órgano al cual pertenece.
Al evaluar el trabajo de los auditores internos, el auditor de la Contraloría
General, deberá examinar, por pruebas selectivas, los documentos que acerca de su
trabajo prepara la unidad de auditoría interna. En esa evaluación, en la que se utilizará la
guía de procedimientos del presente Manual, se deberán considerar elementos de juicio
tales como por ejemplo, lo apropiado del alcance del examen y de los programas de
auditoría, si los papeles de trabajo están sustentados con evidencia suficiente, adecuada
y pertinente, si las conclusiones y recomendaciones dictadas son apropiadas en las
circunstancias y si los informes de auditoría presentan adecuadamente los resultados del

15
trabajo efectuado. Finalmente, deberán hacerse algunas pruebas de cumplimiento de las
labores realizadas por la unidad de auditoría interna y efectuar la evaluación
correspondiente que servirá en definitiva para fijar el nivel de confianza del trabajo de
dicha unidad y en última instancia, del sistema de control interno. Lo anterior, ayudará a
determinar las áreas por examinar de mayor interés y la naturaleza y extensión de los
procedimientos de auditoría y, a lograr la mejor utilización del tiempo y los recursos
asignados a la auditoría o estudio especial en particular.
9. Procedimientos de auditoría .
Los procedimientos de auditoría, que se desarrollan en la parte tercera, los
constituyen las acciones o los actos consecutivos y coordinados que se realizan en el
curso o trabajo de una auditoría o estudio especial de auditoría.
Esos procedimientos son el conjunto de técnicas de aplicación simultánea o
sucesiva que utiliza el auditor para llevar a cabo sus labores de examen, verificación,
evaluación, obtención de evidencia, preparación de informes, etc.
La finalidad de los procedimientos de auditoría es ser el medio o
instrumento para obtener evidencia comprobatoria suficiente, adecuada y pertinente de
cada cuenta, aspecto o conjunto de hechos sujetos a examen.
10. Escogencia de la Muestra
Al no existir fórmulas de aceptación general en auditoría para la escogencia
de la muestra de asuntos y transacciones u operaciones seleccionadas para examen, el
auditor deberá basarse para dicha escogencia en los objetivos que persigue la auditoría,
en las instrucciones recibidas de sus superiores y en la información que tenga sobre la
calidad del sistema de control vigente, y asimismo, tomará muy en cuenta la naturaleza y
la importancia relativa de los asuntos o las operaciones, y la experiencia acumulada de
los resultados obtenidos en auditorías anteriores (internas o externas, realizadas por la
unidad de auditoría interna, la Contraloría General o por otros entes públicos o privados).
Para la selección en forma adecuada de la muestra de asuntos y
transacciones u operaciones requerida, el auditor puede aplicar cualquiera de los tipos de
muestreo, por ejemplo: muestreo en bloque, muestreo al azar, muestreo estratificado,
etc. Es importante recordar que la técnica de muestreo no sustituye el “juicio” del auditor
ni tampoco puede considerarse siempre superior al tradicional muestreo que suele
hacerse con base en ese “juicio”. Pese a lo dicho anteriormente, lo ideal sería que el
auditor aplicara el muestreo estadístico, que es una técnica más confiable que las citadas,
por cuanto permite determinar la confiabilidad de la muestra y el riesgo que conlleva
aceptarla.
11. Evidencia
“303. Evidencia suficiente y competente.
Se obtendrá material de prueba suficiente y adecuado, por
medio de la inspección, observación, investigación, indagación

16
y confirmación que permita sustentar los memorandos e
informes que se suscriban.” ( 7 )
El auditor debe consignar en sus papeles de trabajo la evidencia obtenida
mediante la aplicación de los procedimientos de auditoría, la cual debe ser suficiente,
adecuada y pertinente para sustentar en forma amplia y segura sus comentarios,
conclusiones y recomendaciones.
La evidencia comprobatoria la constituye el material o los elementos de juicio
que comprueban la autenticidad de los hechos, la corrección de los criterios contables o
administrativos, etc.
Por lo tanto, el material de prueba que se obtenga debe reunir dos
características fundamentales:
a) La evidencia debe ser suficiente y adecuada, es decir bastante en cantidad
convincente para que una persona con un criterio discreto pueda alcanzar
similares conclusiones que el auditor.
b) La evidencia debe ser pertinente, es decir relevante a los hechos y a otra
información afín obtenida en la auditoría o estudio especial de auditoría.
La extensión o amplitud de las pruebas de auditoría necesarias para obtener
evidencia suficiente, adecuada y pertinente, será precisada por el auditor encargado del
trabajo, pero la misma deberá ser de cualesquiera de los siguientes tipos: física,
documental, testimonial o analítica.
En el ejercicio del control fiscal se debe obtener evidencia, entre otras de si:
a) El sistema de Control Interno, se cumple, es suficiente, válido y asimismo,
si en él puede confiar la administración.
b) Se han cumplido las leyes, reglamentos, y las disposiciones legales que
enmarcan al ente u órgano.
c) Se han alcanzado los objetivos y metas propuestos.
d) El uso de los recursos, humanos, materiales y financieros ha sido el más
eficiente, económico y eficaz en las circunstancias.
e) Las partidas que muestran los estados financieros y el estado de
liquidación presupuestaria están apoyadas por registros apropiados con
información suficiente, oportuna, útil y confiable, y que estos a su vez
representan una adecuada interpretación de todas las operaciones
efectuadas en el período fiscal.
f) Existe duplicación de esfuerzos y falta de coordinación entre las unidades
de la entidad u órgano, o entre este y otras entidades u órganos públicos.
7 Manual sobre Normas Técnicas de Auditoría Op. Cit pág. 5

17
g) Las funciones o tareas que se realizan son obsoletos o de poca o ninguna
importancia y asimismo, si su cumplimiento justifica los beneficios
obtenidos y su costo.
h) Las recomendaciones derivadas de la auditoría o estudio especial de
auditoría causarán efectos beneficiosos al sistema de control interno y a
las decisiones de la Administración.
En consecuencia, todas las pruebas de los registros contables y
administrativos deben mostrar si las operaciones fueron autorizadas, aprobadas,
analizadas, dirigidas a los fines que persigue la función pública de que se trate, y si todo
ese proceso se realizó con la precisión técnica adecuada; si los activos propiedad del ente
u órgano existen, están debidamente cautelados y registrados a sus nombre y si solo se
usan en los fines previstos en el ordenamiento legal; si todos los pasivos han sido
registrados y fueron debidamente autorizados, si la información contenida en los registros
oficiales de la entidad u órgano puede comprobarse como evidencia propia y
complementariamente, con las emitidas por otras entidades públicas, privadas o por
terceras personas.
Las técnicas de auditoría, incorporadas a las pruebas de auditoría, que se
describen en la parte III de este Manual, constituyen los métodos prácticos de
investigación y prueba que el auditor utiliza para lograr la información y comprobación
necesarios en su labor (evidencia). De manera sencilla, las técnicas de auditoría
generalmente usadas son: Comparación, observación, revisión, indagación, análisis,
conciliación, confirmación, comprobación e inspección de hechos u operaciones, objetos o
sujetos pasivos del control.
Un auditor con suficiente experiencia y entrenamiento que posea habilidad
para la revisión y verificación del control interno, de los registros y transacciones podrá
precisar en el desarrollo del trabajo, la extensión y oportunidad de las pruebas de
auditoría necesarias para obtener, como ya se dijo, evidencia suficiente, adecuada y
pertinente.
12. Papeles de Trabajo.
“305 La recopilación de la evidencia se realizará por medio de papeles de
trabajo que, se codificarán y ordenarán en cédulas técnicamente
elaboradas.
En una auditoría o estudio especial de auditoría los auditores
tendrán acceso a toda clase de información.” (8 )
Los papeles de trabajo constituyen el conjunto de cédulas y documentos en
los cuales el auditor ha registrado todos los datos e información útil e importante
(evidencia), obtenidos como resultado de las pruebas realizadas durante la auditoría o
estudio especial de auditoría.
8 Ib. Pág. 5

18
12.1 Finalidades.
Los papeles de trabajo deben servir de soporte material a un
informe de auditoría, sin formar parte de este, por lo cual deben:
a) Registrar los puntos del programa de auditoría que fueron
cumplidos, cuáles no fue posible cumplir y otros procedimientos
realizados no incluidos en el programa.
b) Indicar el resultado del estudio y evaluación del sistema de control
interno.
c) Consignar la evidencia obtenida en apoyo a los comentarios,
conclusiones y recomendaciones.
d) Facilitar la revisión y supervisión del trabajo realizado.
e) Respaldar el informe en caso de un proceso jurisdiccional.
12.2 Clases de papeles de trabajo.
Estos se agrupan en dos categorías:
a) Generales; corresponden a los que por su naturaleza o finalidad
tienen uso o aplicación de carácter general (sumarios o maestras).
b) Específicos; son aquellos cuyo objetivo es el análisis de una
cuenta, operación, transacción o asunto en particular específico.
12.3 Principales papeles de trabajo.
Entre los principales papeles de trabajo se encuentran los siguientes:
a) Copia del borrador del informe del auditor.
b) El programa de auditoría.
c) Los resultados del examen y evaluación del sistema de control
interno.
d) El memorando o cédula sumaria del rubro o aspecto examinado.
e) Las cédulas analíticas, relacionadas con la sumaria, que contienen
cada uno de los aspectos o rubros revisados y las pruebas
realizadas.
f) Las observaciones y notas escritas por el auditor, sobre
procedimientos empleados y su alcance, asuntos por aclarar,
hechos relevantes, etc.

19
Además de los papeles de trabajo mencionados pueden presentarse
otros de carácter específico, de conformidad con el estudio de la cuenta o aspectos
examinado.
12.4 Requisitos.
Como los papeles de trabajo no han de ser para uso exclusivo del
auditor que los prepara, los mismos deben cumplir con algunos requisitos como los
siguientes:
a) Deben ser completos, precisos, claros, comprensibles, legibles y
técnicamente elaborados.
b) Deben limitarse a informar sobre asuntos importantes, pertinentes
y útiles en relación con los objetivos establecidos para la auditoría
o estudio especial de auditoría.
c) Deben contener, entre otro, la siguiente información:
i. Nombre de la entidad.
ii. Descripción del objetivo de la auditoría o estudio especial de
auditoría.
iii. Período que cubre dicha auditoría o estudio especial.
iv. Firma de quien elaboró la cédula y la fecha de inicio y de
finalización de la misma.
v. Firma de quién revisó la cédula y la fecha en que se realizó.
vi. Extensión y oportunidad de las pruebas que se realizaron,
método de muestreo utilizado y porcentaje de transacciones
examinadas.
vii. Fuentes de donde se extrajo la información.
viii. Códigos y simbología de las marcas de auditoría.
ix. Referencias cruzadas con otras cédulas (sumarias o
específicas).
x. Otros datos pertinentes al trabajo.
d) Debe incluir un índice adecuado para facilitar su identificación y
localización.
En resumen los papeles de trabajo, también conocidos como minutas o
cédulas, son los documentos donde el personal de auditoría recopila información, reúne
evidencia y deja constancia sobre la forma en que se ejecutó la labor de auditoría. Deban

20
proporcionar la información obtenida y analizada destinada a respaldar los comentarios,
conclusiones y recomendaciones de los informes que prepara el auditor; constituyen no
solo la materia prima para preparar esos informes, sino que, representan el enlace entre
ellos y los libros, los hechos, los procedimientos y el sistema de control interno del ente u
órgano fiscalizador.
Los papeles de trabajo constituyen la única prueba del trabajo
realizado en una auditoría y por tanto, deben ser la principal fuente de información para
que el auditor encargado discuta con su superior los asuntos relacionados con el estudio,
y asimismo, se de cumplimiento a las finalidades señaladas en el punto 12.1. También
son una fuente de información que servirá de guía en las próximas auditorías de la misma
institución u órgano.
El auditor necesita, de los papeles de trabajo para defenderse de
críticas a los informes o al trabajo realizado o para utilizarlos como respaldo en cualquier
proceso jurisdiccional a que diera lugar el resultado de su examen.
13. Algunas reglas prácticas para la preparación de los papeles de trabajo
a) Deben prepararse en el papel del tamaño carta (21.6 x 28 cm). El papel
debe ser de tamaño uniforme para evitar que los archivos contengan
legajos de diferentes tamaños. Será más fácil trabajar con las minutas si
su tamaño es uniforme y si están bien archivadas y debidamente
identificadas. No deben utilizarse pedazos de papel de tamaño irregular.
Las cintas de papel de las máquina de sumar que se utilicen o papeles o
justificantes de menor tamaño, se pegarán en las de tamaño uniforme a
alas que se ha hecho referencia. Columnares o papeles de mayor
tamaño deben doblarse de manera queden del tamaño descrito. Los
dobleces procurarán facilitar el manejo, uso y archivo de los documentos
que contiene información.
b) Deben prepararse a lápiz para facilitar las correcciones. La información
obtenida durante el transcurso del examen, tiene muy poco o ningún
valor si se acumula mentalmente por el auditor, por lo que debe escribirse
inmediatamente que se obtiene. Esto reduce las posibilidades de error.
c) Deben llevar las iniciales del auditor que los preparó, porque de
necesitarse información adicional sobre cualquier asunto, es conveniente,
utilizar a la misma persona que hizo el trabajo.
d) Deben tener fecha de realización del examen así como el período de
tiempo de la auditoría al que corresponden los documentos a que se hace
referencia.
e) Deben contener evidencia suficiente, adecuada y pertinente y los
comentarios adecuados en relación con los objetivos establecidos para la
auditoría o estudio especial de auditoría, a efecto de corroborar la
corrección y autenticidad del material que debe ser incluido en el informe,
o recopilado del examen hecho.

21
f) Deben estar escritos en forma legible, por cuanto están sujetos a ser
utilizados por muchas personas. Además deben ser completos, precisos,
claros, comprensibles y técnicamente elaborados.
g) Deben contener un solo asunto, hasta donde sea posible. En caso de que
haya otra minuta que tengan relación con ese asunto, se debe poner una
referencia cruzada que facilite la información.
h) Deben evitar o reducir al mínimo las notas al pie. Estas pueden incluirse
en el cuerpo de la minuta si el asunto es de importancia; se exceptúa de
esta regla, la indicación de las fuentes de donde se extrajo la información.
i) Deben evitar o reducir a un mínimo, la recopilación de demasiada
información en un solo papel o, escribir entre líneas después de
preparada la minuta. Conviene utilizar tantas hojas como sea necesario.
j) Deben consignar la información por un solo lado del papel, a doble
espacio, ya que lo escrito al reverso puede ignorarse. De ser
absolutamente imprescindible escribir al reverso, la parte inferior del
papel debe volverse hacia arriba, para consignar ahí el resto de la
información. Así, ésta podrá leerse sin necesidad de cambiar la posición
del legajo. Es conveniente, en estos casos, insertar las siguientes
palabras al final del frente de la hoja: “Véase al dorso”, o las sigla
correspondientes.
k) Deben estar identificados con el nombre de la institución que se audita.
l) Deben dejar claramente establecidos la identidad y la finalidad de cada
papel de trabajo e incluir una guía de las marcas o símbolos utilizados,
para ayuda del que las usa o las revisa. Las marcas de auditoría usuales
se pueden ver en el Anexo Nº1.
m) Deben evitar contener información intranscendente para los objetivos del
estudio que se realiza.
El auditor para preparar buenos papeles de trabajo debe, entre otras
cosas, responder adecuadamente a las siguientes preguntas: ¿Es
necesaria esta información para los objetivos que se persiguen?; ¿Es
necesaria para sostener un comentario del informe?; ¿Es necesaria en
caso de investigación?; ¿Podría su omisión tener serias consecuencias?.
Obtener información sin importancia consume tiempo. Para poder
determinar si una información es o no importante se requiere un
conocimiento exacto de los propósitos u objetivos de la auditoría. Como
se ha señalado, estos propósitos deben conocerse antes de comenzar el
trabajo de campo.
n) Deben contener una descripción clara de las actividades de la institución u
órgano auditado, y, los estados, cuadros y otros informes financieros o

22
administrativos deben reflejar claramente los aspectos fiscales de dichas
actividades.
ñ) Deben contener evidencia de que se han estudiado todas las actividades
escogidas o señaladas para examen, o necesarias, de acuerdo con la
evaluación del control interno o con otras circunstancias.
o) Deben contener el propósito del examen, la exposición de hechos, las
conclusiones y recomendaciones del auditor y las fuentes de información
utilizadas. Igualmente, debe consignarse la extensión o alcance del
examen, e indicar que se observaron los procedimientos contenidos,
respecto de la materia examinada, en el presente Manual y cualesquiera
otros necesarios de acuerdo con las circunstancias.
p) Deben proveer información para resolver cualquier problema que se
presente durante la preparación del informe, sin que se tenga que volver a
la institución u órgano, una vez finalizado el trabajo de campo. Los
papeles de trabajo pasarán la prueba de suficiencia, pertinencia y
adecuidad, si un supervisor u otro auditor pueden preparar con ellos un
informe de auditoría sin necesidad de hacer preguntas.
q) Deben tomar en cuenta la duración y el costo del trabajo, así como los
beneficios que producirá. Sin embargo, la claridad, la suficiencia, la
adecuidad y pertinencia de la información nunca deben sacrificarse por
ahorrar tiempo o papel.
r) Deben ser inteligibles, es decir, claros y comprensibles para que sean
útiles. No deben incluir notas o recordatorios que solo pueden ser
descifrados por su autor. No deben usarse signos taquigráficos o
abreviaturas poco comunes u originales del que elabora la cédula.
s) Deben estar en condiciones tales que, en una eventualidad, cualquier otro
auditor pueda seguir la auditoría ya iniciada sin tener que repetir el trabajo
terminado.
t) Deben, en su preparación, tener como objetivo la brevedad y concisión.
Deben evitar la acumulación de información voluminosa si la misma está
disponible en la institución cuando se la necesita. Sólo será necesario
explicar brevemente la información contenida en la fuente de datos e
identificarla con claridad, para facilitar su localización en caso necesario.
u) Debe, para efectos de supervisión, incluir una lista de los auditores que
hicieron la auditoría o estudio especial de auditoría y sus iniciales al lado
de los nombres. Asimismo, deben contener un resumen del trabajo
realizado por cada auditor esto ayudará a hacer la asignación de trabajo
en la próxima intervención.

23
El entrenamiento, la experiencia, la diligencia, la capacidad y la exactitud
del auditor se reflejarán en la limpieza, arreglo, profundidad y propiedad de sus papeles
de trabajo.
14. Preparación de Legajos .
Los papeles de trabajo deben recopilarse en legajos. Cada grupo (legajo)
deberá, cuando sea necesario, referirse a un solo asunto. Por ejemplo, se prepararán
legajos separados para las cuentas de Activo, las cuentas de Capital, las cuentas de
gastos, las cuentas de Ingresos, etc. Cuando los papeles son pocos puede prepararse un
legajo que incluya diferentes asuntos. Los legajos deben estar correctamente
numerados e identificados. Siempre habrá un legajo permanente (Archivo Permanente)
para cada entidad u órgano que contendrá todos los datos o asuntos que se requiera en
futuras auditorías o estudios especiales de auditoría. Las prensas o tornillos que se
utilizan en cada legajo de papeles de trabajo deben ponerse en la parte central superior
del mismo.
15. Archivo Permanente
“104. Organización del Archivo Permanente.
Se organizará y mantendrá actualizado para cada entidad,
órgano, unidad administrativa o asunto, según sea el caso, un
archivo permanente que contenga, conforme con las
necesidades, toda la información que se considere oportuna”
(9 )
Muy numerosos y variados pueden ser los documentos de interés
permanente para el auditor. Entre estos pueden citarse todos aquellos que se refieren a
la constitución y organización de la entidad u órgano, como leyes, reglamentos, actas de
junta directiva, manuales de organización de políticas, rutinas o copia de documentos
relativos a ciertos procedimientos administrativos o de contabilidad; así como una copia
del último informe de auditoría, y de otros documentos permanentes que contengan toda
aquella información de interés que no sea solo aplicable al ejercicio que se audita sino
también a los subsecuentes.
La actualización del Archivo Permanente para cada entidad u órgano,
es una función que le corresponde a cada auditor encargado en la oportunidad que realice
una auditoría o estudio especial de auditoría.
16. Cédulas para Cuentas de Balance, de Resultados o de otra índole
En cuanto al contenido de las cédulas de Cuentas de Balance y de Gastos
(las de Ingresos se detallan al tratar la Cuenta Caja y Bancos), seguidamente se señalan
los datos que, al menos, deben contener:
a) Nombre de la institución u órgano
9 Ib. Pág. 4

24
b) Código de la cuenta (contable y presupuestario).
c) Fecha de análisis.
d) Nombre del auditor y del supervisor, así como sus iniciales.
e) Nombre y título de la cuenta.
f) Período objeto de estudio.
g) Saldo al inicio del período tomado, de los registrados oficiales.
h) Explicación de la composición de dicho saldo.
i) Cargos y créditos objeto de análisis.
j) Saldo al final del período, tomado de los registros oficiales.
k) Asientos de ajuste o reclasificación si es del caso.
l) La información suficiente, pertinente y adecuada obtenida en función del
objetivo del examen. Esta información está constituida por datos,
códigos, nombres, detalles, etc., de cada cuenta o aspecto examinado;
entrevistas, exposición de los hechos analizados con los comentarios
para la condición, criterio, causa y efecto; alcance de las pruebas de
auditoría; resultados del análisis de los aspectos de legalidad, etc.
m) La fuente de los datos o de la información.
n) La referenciación cruzada con otras cédulas (principalmente con la
sumaria).
o) Número índice que debe consignarse en el centro de la parte inferior de
cada papel de trabajo.
Cuando la cédula corresponda a una auditoría operativa deberá consignarse
información sobre la eficiencia, economía y eficacia del usos de los recursos, en la
planificación, organización, dirección y control interno, y asimismo, del grado de avance
en la consecución de las metas y objetivos establecidos por la administración.
Para cada cuenta o aspecto objeto de estudio, se prepara un memorando,
como complemento a la cédula, que contemplará, según el caso, todos o algunos de los
siguientes puntos:
a) Explicación de la cuenta.
b) Procedimiento de auditoría utilizado (si fuera diferente al consignado en el
punto tercero del presente Manual).
c) Comentarios o exposición de los hechos.

25
d) Conclusiones.
e) Recomendaciones.
Si el estudio de la cuenta o aspecto ha dado lugar a recomendaciones, el
memorando incluirá una copia de la nota de comunicación que se ha dirigido a la
autoridad administrativa correspondiente, y copia de la respuesta que emita esta, dando
por aceptadas dichas recomendaciones o haciendo los comentarios sobre su no
aceptación.
17. Propiedad de los Papeles de Trabajo.
Los papeles de trabajo son propiedad de la Contraloría General o de la
unidad de auditoría interna, según sea quien los elabore; deben protegerse debidamente
para asegurarse de que su examen sea permitido solo a las personas autorizadas.
Igualmente, debe tenerse especial cuidado con los documentos objeto de análisis
especialmente con el material considerado como confidencial, que es recopilado como
respaldo de los papeles de trabajo.
18. Supervisión de la Labor de Auditoría .
“301. Planeamiento y Supervisión adecuados.
El trabajo correspondiente a una auditoría o estudio especial de
auditoría se planeará adecuadamente y la labor de los asistentes será
debidamente supervisada. 10
La supervisión de la labor de auditoría se refiere al trabajo que realiza el
supervisor de auditoría, el encargado del grupo de trabajo o cualquier otro funcionario que
realice labores de esa índole sobre un grupo de auditores, a efecto que cumplan su
función y las responsabilidades asignadas, en forma eficiente y eficaz.
La delegación del trabajo de auditoría en los grupos de auditores, no libera a
los superiores de las responsabilidades que se asumen al realizar una auditoría o estudio
especial, de ahí la importancia de la labor de supervisión, la cual es una función y no un
cargo, y por naturaleza, se cumple para evaluar el trabajo de los demás.
La persona que realiza esa función requiere de muchos conocimientos
técnicos, sentido común, iniciativa, creatividad y muy buenas relaciones humanas, pues
de su trabajo depende el éxito o fracaso de la auditoría; por lo tanto, supervisa las labores
que realizan los auditores o los asistentes de auditoría, con el propósito de guiarlos en la
ejecución de su trabajo, y en la consecución de los objetivos de una auditoría o estudio
especial.
La supervisión debe ser creativa, permitiendo a los auditores desarrollar su
iniciativa y habilidades en la realización de sus labores y asimismo adquirir la experiencia
adecuada.
10 Ib Pag. 5

26
La labor de auditoría, generalmente, está a cargo de un grupo de auditores,
formado por un auditor encargado, que es el miembro del equipo de auditoría con más
sólida preparación y mucha experiencia, y por auditores colaboradores. El mayor
volumen de trabajo, que es preparado por los asistentes o auditores colaboradores, debe
ser adecuadamente supervisado directa y continuamente por el auditor encargado.
El supervisor de auditoría que se designe deberá ejercer la supervisión del
trabajo ejecutado por el auditor encargado y de los colaboradores de este pero en forma
indirecta.
Al realizar la supervisión, se deberá verificar, en todos los casos, que se está
cumpliendo con todo lo señalado en los puntos anteriores, de lo contrario la supervisión
es incompleta, ineficiente e ineficaz.
El supervisor es responsable de:
a) Todo el proceso de la auditoría o estudio especial de auditoría asignado al
encargado de grupo a su cargo.
b) Analizar la asignación de tareas y estudios a efecto de que la auditoría
logre sus objetivos.
c) Organizar y dirigir, cuando surgen eventualmente o se le solicite o sea
necesario, algunos estudios o actividades no contemplados en el
programa de auditoría.
d) Coordinar con los encargados de grupo, el trabajo de estos e instruirlos y
asesorarlos con propiedad y sentido común, en asuntos donde se
requiere mayor experiencia.
e) Realizar inspecciones periódicas para revisar los papeles de trabajo y
evaluar la evidencia contenida en ellos, a fin de que ésta sea suficiente,
pertinente y adecuada.
f) Informar oportunamente a su superior jerárquico sobre el cumplimiento de
los objetivos y metas del trabajo desarrollado por los grupos de auditoría a
su cargo.
g) Verificar que los auditores comprueben, en el campo del control fiscal
superior, que los entes u órganos públicos, cumplan con las políticas, las
disposiciones legales vigentes y otras disposiciones que le son aplicables.
h) Verificar que el alcance del trabajo sea el previsto o el adecuado para
cada examen.
i) Que los aspectos técnicos estén de acuerdo a principios, normas y
procedimientos reconocidos universalmente.
j) Que el trabajo se está realizando de acuerdo con las Normas Técnicas de
Auditoría para la Contraloría General de la República y los Órganos y

27
Entes sujetos a su fiscalización, a las normas y procedimientos de
Auditoría emitidos por el Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica,
en lo que sean aplicables, al Manual para Evaluar el Control Interno en el
Sector Público, y a la parte tercera del presente Manual, en lo que
corresponda.
k) Subsanar conjuntamente con el encargado de grupo cualquier tipo de
errores que puedan presentarse, tales como de principio, de apreciación o
de exactitud.
l) Tener muy claro que únicamente se deben someter a su supervisión las
cédulas terminadas y revisadas por el auditor encargado y considerados
por éste como correctas.
m) Participar en las reuniones de trabajo con los altos funcionarios del ente u
órgano auditado, conjuntamente con el auditor encargado de la auditoría o
estudio especial de auditoría.
n) Revisar el informe en borrador a efecto de que no solo se complete con
alguna información complementaria o aclaratoria, sino que el mismo sea
un fiel reflejo del trabajo de auditoría o estudio especial de auditoría
llevado a cabo.
ñ) Autorizar o suscribir, según la importancia, las notas y memorandos u
oficios con recomendaciones elaboradas por el auditor encargado de
grupo en el trascurso de cada auditoría, y, revisar y tramitar los
respectivos informes, cuando por disposiciones internas, esto sea de su
competencia.
o) Trasladar al superior jerárquico o consultar con él los informes o asuntos
que surjan de la auditoría y que por su complejidad o gravedad requieran
de la toma de decisiones de este funcionario.
19. Comunicación de Resultados .
Los resultados de las auditorías o estudios especiales de auditoría deben
comunicarse oportunamente al órgano administrativo o a los funcionarios
correspondientes.
Esa comunicación puede hacerse por escrito durante el desarrollo de la
auditoría mediante memorandos u oficios o informes parciales y al finalizar la misma, por
medio del informe final.
El objetivo principal de la comunicación de los resultados de la auditoría o
estudio especial de auditoría es proporcionar información oportuna y útil, sobre hechos u
otra información pertinente (hallazgos) (*11) relevantes y asimismo, recomendar las
11(*) Hallazgo equivale a hechos y otra información pertinente obtenida, incluyendo casos, situaciones o
relaciones reales. (Tomado del Manual Latinoamericano de Auditoría Profesional en el Sector Público,

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