Impuesto a las ganancias argentina (resumen)

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  • 1. Régimen Tributario Ley 20.628 Impuesto a las Ganancias Por Raffin, Carina PaolaEl siguiente resumen no sustituye la lectura de la bibliografía sea obligatoria y/o complementaria, como así tampoco la asis tencia a clase; ni otras sugerencias que los docentes de la cátedra pudieran dar. A su vez, este puede contener errores. Por lo cual, el alumno lector, es el único responsable de la lectura y seguimiento del siguiente texto. Se permite la transmisión y/o reproducción gratuita sea total o parcial del mismo Última actualización febrero de 2010 SUJETOS Y OBJETO DEL IMPUESTO Este impuesto alcanza a todas las ganancias obtenidas por: [LG. Art. 1] Personas de existencia visible.  Si son residentes en el país, tributarán por todas las ganancias obtenidas en el país y en el exterior. Podrán computar como pago a cuenta del tributo, las sumas efectivamente abonadas en el exterior por impuestos análogos. Cuando sus ganancias superen el mínimo no imponible, y las deducciones de cargas de familia, están obligadas a presentar DDJJ ante la AFIP. A esta se le sumarán los beneficios y se le deducirán los quebrantos. SALVO: las personas en relación de dependencia que se les haya retenido el impuesto, y las que hubiere sufrido la retención con carácter definitivo. [DRG. Art. 1]  En cambio los no residentes, tributarán sobre sus ganancias de fuente argentina. [LG. Art. 1] Si se trata de sucesiones indivisas, son contribuyentes por las ganancias que obtengan hasta la fecha que dicte la declaratoria de herederos o se haga valido el testamento. También tendrá derecho a deducciones, siempre que lo haya tenido el causante. [LG. Art. 33] Una vez que se haya ordenado los beneficiario de la sucesión, éstos sumarán a sus propias ganancias la parte proporcional que posea por su derecho social. Por lo cual, quedará constado en sus propias DDJJ. [LG. Art. 34] Si se produjera un quebranto, podrá ser compensado con las ganancias obtenidas por la sucesión hasta la declaración de herederos. Si no se pudiera computar toda la perdida, se lo podrá hacer con las ganancias gravadas obtenidas por la sucesión hasta el 5° año de realizado el mismo. La parte del quebranto definitivo del causante y de la sucesión que cada heredero compensará, lo hará prorrateando los quebrantos en proporción al porcentaje que cada uno de los derechohabientes tenga en el haber hereditario. [LG. Art. 35] Los administradores legales, son los que deben presentar la DDJJ en tiempo y forma que establezca la AFIP. En esta constarán las deducciones por carga de familia, y procederán cuando las personas que estuvieren a cargo del causante, no hubieran tenido hasta el fallecimiento, recursos propios calculados proporcionalmente por ese tiempo entradas netas superiores a $7.500. [DRG. Art. 52] <Ganancia > 1
  • 2. Cuando el contribuyente hubiese seguido el sistema de lo PERSIVIDO, lo cual las ganancias producidas o devengadas pero no cobradas hasta la fecha de su fallecimiento serán considerada a opción del contribuyente, en alguna de las siguientes formas:  Incluyéndola en la última DDJJ del Causante  O en la DDJJ de la sucesión, en el año en que las perciban. [LG. Art. 36] En caso de no incluirse en la última declaración, presentada a nombre del causante las ganancias producidas o devengadas a la fecha de su fallecimiento, se entenderá que se ha optado por el sistema de lo PERSIVIDO. [DRG. Art. 54] Personas jurídicas. Tributaran por todas las ganancias obtenidas en el país como en el exterior. También podrán computar como pago a cuenta las sumas efectivamente abonada en el exterior, es decir que haya ingresado en los fiscos correspondientes.RESIDENTES:Se considerara residentes: [LG. Art. 119] A las personas visibles de nacionalidad argentina, o que estén naturalizados. Como así también, cuando vivan por más de 6 meses durante el año fiscal, esto le dará derecho a deducir la carga de familia, de sus ganancias. [LG. Art. 23]. Esta condición la perderán cuando adquieran la condición de residentes en otro país por más de 1 año, o cuando estén ausentes en forma continuada en el exterior por más de 12 meses; pero no resida en forma permanente. En todos los casos lo deben informar a la AFIP. Lo cual dejarán de ser habitantes de la Nación, a partir del 1° día del mes inmediato subsiguiente aquel el que se hubiera adquirido la residencia de forma permanente en otro estado. La mencionada duración continuada en el exterior, podrá ser acreditada por las personas que se encuentren ausentes del país por causas que no impliquen la intención de permanecer en el extranjero de manera habitual, de acuerdo a la reglamentación vigente. [LG. Art. 120] SALVO que se trate de representantes oficiales del Estado. [LG. Art. 121]. Se producirá la doble residencia cuando una persona física, hubiera obtenido la condición de residente en otro estado, continúe residiendo de hecho en el territorio nacional o reingresen al mismo a fin de permanecer en él; por lo que se considerará que tales personas son residentes del país: [LG. Art. 125] o Cuando mantenga su vivienda permanente en este país. o En caso de que mantenga la vivienda acá y en el otro país, su centro de intereses vitales se ubica en el territorio nacional. o En caso de que permaneciera igual tiempo en un país y en el Estado extranjero, se los considerará residentes cuando sean de nacionalidad argentina.Cuando la perdida de la condición de residentes se produzca antes de ausentarse del país, lamisma se deberá acreditar ante la AFIP, lo cual deberá cumplimentar con todas las obligacionescorrespondientes a las ganancias de fuente argentina y extranjera, obtenidas en la fracción delperiodo fiscal transcurridos desde su inicio hasta la finalización del mes siguiente a aquel en elque se hubiera adquirido la residencia en el exterior. En cambio, si la pérdida de la condición deresidentes se produjera después que las personas se ausentaran del país, la acreditación <Ganancia > 2
  • 3. concerniente a esa pérdida se deberá realizar en el consulado argentino del país en donde seencuentre.Deberán abonar las diferencias de impuestos y todo lo referente y todas las obligaciones queestos tengan. [LG. Art. 122] Personas físicas de nacionalidad extranjera que haya obtenido su residencia permanente. En este caso lo deberán comunicar a sus agentes de retención. [LG. Art. 123] Sucesiones indivisas. Las empresas o personas jurídicas ubicadas en el país. Las empresas unipersonales. Fideicomisos.SOCIEDAD CONYUGAL.No se regirán por el código civil. [LG. Art. 28] Por lo cual, se atribuirán a cada cónyuge lasganancias provenientes, de las actividades personales, bienes propios y los adquiridos en elproducto del ejercicio de su profesión. [LG. Art. 29]Existe EXCEPCIONES, como: que los bienes adquiridos por la mujer provenga del ejercicio de suprofesión; que exista separación judicial de los bienes; que la administración de los bienes laposea la mujer con una resolución judicial. [LG. Art. 30]En caso de que se trate de una sociedad conyugal, solo será admisible cuando el capital de lamisma este integrado con bienes y que exista una separación judicial. [LG. Art. 32]MENORES DE EDADDeberán ser declaradas por la persona que lleve el usufructo, lo cual serán adicionadas suspropios usufructos. [LG. Art. 31] DEFINICION DE GANANCIASon ganancia: los rendimientos, rentas o enriquecimientos, beneficios, susceptible deperiodicidad que implique la permanencia de la fuente que los produce, como así también losobtenidos por los responsables de sociedades de capital (S.A, SRL., SCA, asociaciones yfundaciones, etc.) y explotaciones unipersonales.Como asimismo los resultados obtenidos por la venta de bienes muebles amortizables, acciones,títulos y demás. Cualquiera fuera el sujeto que las obtenga. [LG. Art. 2] Se incluye también, comoconsecuencia indirecta del ejercicio de actividades que generen rentas, siempre que esténincluidas en la ley y su decreto reglamentario. [DRG. Art. 8]Se excluyó la exención del impuesto a las ganancias a la renta proveniente de la venta deacciones que no cotizan en bolsa realizada por personas no habitualistas. Al tratarse de unimpuesto de ejercicio, media un supuesto de retroactividad impropia o aparente. [CámaraNacional de Apelaciones en lo Contenciosoadminsitrativo Federal, sala II – 5/06/2008] <Ganancia > 3
  • 4. Ganancia de Fuente Argentina: son aquellas que provienen de bienes situados o utilizadoseconómicamente en la República Argentina, de la realización de cualquier acto susceptible deproducir beneficios, sin tener en cuenta nacionalidad, domicilio o residencia del titular o de laspartes intervinientes, ni el lugar donde se celebró el contrato. [LG. Art. 5]Enajenación: es la venta, permuta, cambio, expropiación, aporte a sociedades y todo acto dedisposición por el que se transmita el dominio a título oneroso. En caso de que se tratase deinmuebles, se considerará configurada la venta cuando mediare el contrato de compra-venta ucompromiso similar. [LG. Art. 3]Aquellos contribuyentes que recibieran como herencia o legado bienes, sin importar la fecha enque se hubiera producido la incorporación, al momento de agregar al patrimonio, se consideraráncomo valor de adquisición el valor de incorporación al patrimonio del antecesor, o el valor deplaza a la fecha prevista. [DRG. Art. 7]. En caso de no poder establecerlo, se considerará el valorde pago del impuesto como sesión gratuita de bienes, en su defecto atribuible al bien a la fechade esta última transmisión. [LG. Art. 4]FUENTE ARGENTINA:Las siguientes ganancias serán consideradas de fuente argentina: Los créditos garantizados con derechos reales, como prenda, hipoteca, y sea sobre bienes ubicados en el país. Si son sobre bienes ubicados en el extranjero pero la utilización se realiza acá, también se considerará como fuente local. De lo contrario se constituirá como fuente extranjera. [LG. Art. 7] Como así también, se considerara como ganancia local, cuando los mencionados créditos que afecten a bienes ubicados en el exterior tenga los respectivos capitales utilizados económicamente acá. [DRG. Art. 9] Si se trata de debentures, lo serán cuando la entidad emisora este constituida en la Republica, sin importar el lugar donde esté ubicado los bienes. [LG. Art. 7] Los resultados originados con derechos y obligaciones emergentes de instrumentos y contratos derivados y mientras que el riesgo asumido este localizado en el territorio nacional. Este se encontrará configurada cuando: la parte que obtiene dicho resultado sea un residente del país, o cuando pertenezca a un establecimiento estable de una sociedad constituida en el exterior. Sin embargo, si dichos componentes se encuentran vinculados, y la operación no refleja la verdadera intención económica, se determinará la fuente productora de acuerdo con los principios aplicables a la naturaleza de la misma y se considerará con arreglo al principio de la realidad económica. [LG. Art. 1° s/n° a cont. art. 7] Cuando estas sean equivalentes a otra transacción que tenga un tratamiento establecido en la ley de ganancia, se aplicará esas normas a la referida operación. Lo cual, si se produce pérdida, y SALVO que se trate de operaciones de cobertura, se podrá compensar con ganancias originadas por este tipo de operaciones, en el año fiscal donde se experimentaron las pérdidas o en los 5 años fiscales siguientes. Se denomina operaciones de cobertura: cuando el contrato tiene por objeto reducir el efecto de las futuras fluctuaciones en precios o tasas de mercado, sobre el resultado la principal actividad de la empresa. [DRG. Art. 9] <Ganancia > 4
  • 5. Siempre lo será la exportación de bienes producidos, manufacturados o comprados en elpaís. La ganancia neta se establecerá, deduciendo del precio de venta el costo de talesbienes, los gastos de transporte y seguro hasta el lugar de destino (CIF?). También seincluye los honorarios y gastos de venta, y demás gastos para establecer la gananciagravada. Además están comprendidos las ganancias que obtienen los exportadores delextranjero por la simple introducción de bienes a la Republica.Si se trata de operaciones de importación o exportación de bienes, a cuyo respecto puedaestablecerse un precio internacional a través de mercados transparentes, bolsa decomercio, o similares, SALVO prueba en contrario, corresponderá utilizar dichos precios alos fines de determinar la ganancia neta de fuente argentina.Si son operaciones distintas, y sea practicada por partes independiente, el contribuyentedeberá suministrar a la AFIP toda la información que posea con el objetivo de establecerlos precios declarados, lo cual deberá incluir los márgenes de ganancia y demás costos.Para efectuar esto el monto de dichas operaciones deberán superar los montosestablecidos por el Poder Ejecutivo Nacional. [LG. Art. 8]Si se produjera operaciones por un monto superior a 1 millón de pesos deberán suministrara la AFIP la información que esta entidad solicite. [DRG. Art. 10] Esto quiere decir, porejemplo: vendo por internet en deremate.com, mi televisor, o lo que sea; mi comprador queestá en el exterior, va a depositar en una cuenta la suma que acordamos, yo se lo envíopor correo el bien. En este caso no es necesario presentar DDJJ, porque para hacerlo unodebe superar un monto mínimo que lo establece el poder ejecutivo y debe ser periódicamis ventas. Lo mismo sucede si compro en el Paraguay una cámara digital, o compro unlibro en amazon.com se considera en este caso que es para consumo así que no estáalcanzada por DGA, distinto sucedería si ingreso al país con 50 PC.Si la operación se efectúa entre partes independientes, pero la parte que este ubicada enel exterior está ubicada en países de poca o nula tributación, por lo que no se consideradacomo practicas normales o precios normales de mercado. [DRG. Art. 21]Se presume que las compañías no constituidas en el país, y que se ocupan en el negociode transporte entre la Republica y otros países, se obtiene por esa actividad el 10% delimporte bruto de los fletes por pasajes y cargas como ganancia, cuando sea desde elpunto de embarque la Argentina hacia otro país.También se presume que el 10% de las sumas pagadas por empresas radicadas en el paísa armadores extranjeros por fletamentos a tiempo o por viaje. SALVO que se trate deempresas constituidas en países en los cuales por medio de tratados internacionales seestablezca exención impositiva.Si son empresas no constituidas en el país, y que se ocupan en el negocio decontenedores para el transporte argentino o desde acá hacia el extranjero, se presumiráque la ganancia de fuente argentina es igual al 20% de los ingresos originados por talconcepto.Cuando se contraten fletes para cargas destinadas a puertos extranjeros de ultra mar, queno tengan línea directa con nuestro país, se deberá realizar DDJJ en lo que conste el fletetotal percibido y lo que corresponde a cada armador. El monto total de lo mismo, seconsidera a la suma total que las empresas de transporte perciba por la conducción decargas, sumado los importes que retribuyan la utilización de contenedores. De este valor,solo se podrá deducir lo que se establezca en la ley para dicha materia, lo cual se deberá <Ganancia > 5
  • 6. ingresar dichos montos a las entidades oficiales del país para los fondos de jubilaciones. [DRG. Art. 12] Los agentes y representantes son solidariamente responsables con las compañías por el pago del impuesto. Las ganancias obtenidas por empresas constituidas en el país, tendrán ganancias íntegramente de fuente argentina. [LG. Art. 9]. A su vez, para las compañías constituidas en el país, aun cuando pertenezcan a empresas extranjeras, siendo que estas celebren contratos de fletamento a tiempo o por viaje con empresas del exterior, deberán retener e ingresar el impuesto sobre el 10% de las sumas que abonen por dichos conceptos. Este se aplicará aun cuando los bienes objetos del contrato no operen en el territorio nacional. [DRG. Art. 13] Se entenderá que se configura el fletamento cuando la empresa del exterior, conserve la tenencia del bien objeto del contrato, y que se comprometa a ponerlo a disposición de la otra parte de acuerdo a lo convenido o a los usos y costumbres del lugar. [DRG. Art. 14] Las agencias de noticia internacionales, que mediante una retribución, las proporciona a personas sean físicas o jurídicas residentes en el país, y que por ejercer tal actividad obtiene ganancia de fuente argentina el 10% de la retribución bruta. El poder Ejecutivo podrá establecer porcentajes inferiores. [LG. Art. 10] Lo serán los ingresos de operaciones de seguro o reaseguro que cubran riesgos en el país, o que las personas al momento de efectuarse el contrato hubieran residido en el país. En el caso de cesiones de compañías del extranjero será el 10% de la prima cedida neto de anulaciones. [LG. Art. 11] No se computará ninguna otra deducción. En caso de tratarse de seguro marítimo, se considerará al buque situado en el país de matrícula y a las mercaderías de embarque. Esto mismo se aplicará para el transporte por otras vías. [DRG. Art. 16] Estarán también integrados las remuneraciones de los directores o consejos u otros organismos de empresas constituidas en el país y que actúen en el extranjero; y los honorarios por asesoramiento técnico, financiero u otro similares prestados desde el exterior. [LG. Art. 12] Provenientes del trabajo personal, si es que consiste en sueldos u otras remuneraciones que el Estado abona a sus representantes oficiales en el extranjero, o personas que tienen tareas encomendadas fuera del país. [LG. Art. 16] Serán el 50% del precio pagado, sin importar si el precio se abona por regalías; a los productores y distribuidores de los siguientes conceptos siempre que tengan origen en el extranjero; por explotación en el país de: De películas cinematográficas. Cintas magnéticas de video y audio. Transmisiones de radio. Servicio de télex, telefacsímil o similares. Todo otro medio de reproducción, transmisión de imágenes o sonidos. [LG. Art. 13]Esto implica, que si realiza un sujeto del impuesto la explotación de los inc. anteriores, seapor intermedio de agentes, representantes o cualquier otro mandatario en el país; estosdeberán ingresar el impuesto correspondiente. <Ganancia > 6
  • 7. En el supuesto de haberse omitido la retención en pagos efectuados a los mandatarios, estos quedaran obligados a ingresar el tributo. Porque ambos son solidariamente responsables. [DRG. Art. 17] Para poder establecer la ganancia de fuente argentina, las sucursales de empresas ubicadas en el exterior, deberán practicar la contabilidad en forma independiente de los establecimientos estables ubicados en el país. En caso de que esto no se pueda practicar, la AFIP tomara a ambas entidades como una única unidad económica, y determinara la respectiva ganancia. Si se trata de empresas formalmente constituidas, que establezca transacciones con personas domiciliadas en el exterior, se tomarán como partes independiente; SALVO que se refiera a retribuciones por la explotación de marcas y patentes pertenecientes a sujetos del exterior. [LG. Art. 14] En caso de que no se pueda establecer la ganancia; la AFIP podrá determinarla de acuerdo a promedios, índices, o coeficientes que establezcan a tal fin, con base en resultados obtenidos por empresas con similares características.1 Si se trata de transacciones entre personas ubicadas en países de baja o nula tributación, no se considerará como prácticas ajustadas a los precios normales de mercado entre partes independientes. Para la determinación de los precios no será aplicable lo que respecta al secreto fiscal que alude el art. 101 de la Ley de Procedimiento Fiscal. Lo cual será de aplicación los métodos de precios comparables y los de precios de reventa fijados ambos entre partes independientes. Lo que será igual al costo más beneficios, de división de las ganancias y del margen neto de la transacción, de acuerdo a lo que establezca la reglamentación. Si en este caso, se determina 2 o más transacciones comparables, se deberán determinar la mediana y el rengo intercuartil de los precios, de los montos de la contraprestación o de los márgenes de utilidad. Si estos montos fijados por el contribuyente, se encuadran dentro del rango intercuartil, se considerarán como pactados por partes independientes. Caso contrario, a la mediana se la disminuirá en un 5% cuando este monto sea menor al 1° cuartil, o se elevará la mediana en igual porcentaje en caso de que sea mayor al 3° cuartil. [DRG. Art. 5° s/n° a cont. art. 21] En caso de presentarse una exportación realizada a sujetos, que tengan por objeto cereales y oleaginosos, y en general bienes con cotización conocida en mercados transparentes, y que a su vez intervenga un intermediario internacional, y además que este no sea el destinatario del bien; se considerará para determinar la renta de fuente argentina de la exportación, el valor de cotización del bien del día de la carga de la mercadería, sin considerar el precio pactado entre las partes; SALVO que este precio pactado sea superior al de plaza. Como tampoco será de aplicación si se demuestra de modo fehaciente que el intermediario reúne las 3 siguientes características. En caso de que esto no suceda, NO se tratara como partes independientes en condiciones normales de mercado. [DRG. Art. 8° s/n° a cont. art. 21] a) Tener real presencia en el país, que cumpla con los requisitos legales de constitución, inscripción y presentación de estados contables. b) Su actividad principal no debe consistir en la obtención de rentas pasivas.1 Ver también art. 18: Presunciones. Ley 11683 Procedimiento Fiscal. <Ganancia > 7
  • 8. c) Sus operaciones de comercio internacional con otros integrantes del mismo grupo económico podrán superar el 30% del total anual de las operaciones concertadas por la intermediaria extranjera. Este método la AFIP podrá aplicarlo para otras operaciones internacionales siempre que esté debidamente justificada. A su vez podrá requerir la presentación de DDJJ semestrales especiales que contengan todos los datos que considere pertinente para analizar y controlar los precios convenidos, sin perjuicio de la fiscalización simultánea que pueda realizar. [LG. Art. 15]Esta vinculación quedará configurada cuando una sociedad, fideicomiso o personas domiciliadosen el exterior, realicen transacciones, estén sujetos de manera directa o indirecta en el control otoma de decisiones de las personas sean físicas o jurídicas ubicados en el país. [LG. Art. 1° s/n° acont. art. 15]Se considerará: a. Precio comparable entre partes independientes: al precio que se hubiera pactado con o entre partes independientes en transacciones comparables, no será de aplicación cuando los bienes no sean similares por calidad o naturaleza de los mismos, cuando las condiciones financieras o monetarias no sean susceptibles de ser ajustada (no sean mercados comparables). [DRG. Art. 6° s/n. a cont. art. 21] b. Precio de reventa entre partes independientes: al precio de adquisición de un bien o servicio se le multiplicará el precio de reventa o de la prestación (en caso de que sea un servicio) fijado para partes independientes en operaciones comparables por el resultado de la unidad, el porcentaje de utilidad bruta que hubiera sido pactada. c. Costos más beneficios: al costo de los bienes o servicios, se lo multiplicará por el porcentaje de ganancia bruta relacionado con el costo de venta. d. División de las ganancias: al que resulte aplicar para la asignación de ganancias obtenidas entre partes vinculadas, la porción en que hubieran sido asignadas entre partes independientes. Lo cual se aplicará el siguiente procedimiento: 1. Se determinará la ganancia total, sumando las ganancias asignadas a cada parte involucrada en la transacción. 2. A ese monto. Se la asignará a cada parte vinculada en la proporción que resulte de los activos, costos y demás gastos de cada una de ellas, con la relación a las transacciones que hubiera realizado las mismas. e. Margen neto de la transacción: al margen de ganancia aplicadas a partes vinculadas, se podrá considerar factores de rentabilidad tales como: retornos sobre activos, ventas, costos, gastos y flujos monetarios. [DRG. Art. 1°s/n° a cont. art. 21]Se considerarán comparables aquellas transacciones analizadas entre las que no existadiferencia que afecten el precio, margen de ganancia o al monto de contraprestación. En caso deexistir, se deberán eliminar por medio de la aplicación de los ajustes pertinentes. Para lo cual sedeberá tomar aquellos elementos y circunstancia que reflejen en mayor medida la realidadeconómica de la/s transacción/es a partir de la utilización del método que mejor se adapte. Paraesto, se deberá tener en cuenta: <Ganancia > 8
  • 9. A. Las características de las transacciones. 1. Para las transacciones financieras, el monto del capital, plazos, garantías, solvencia, capacidad efectiva de repago, tasa de interés, monto de las comisiones, cualquier otro pago y acreditaciones. 2. Para las prestaciones de servicio, serán: naturaleza y la necesidad de su prestación para el tomador del servicio, como así también si se involucra información sobre experiencia industrial, comercial, científica, técnica, o en su caso la transferencia de intangibles. 3. Venta por el uso de bienes tangibles: características físicas del bien, su relación con el adquirente o locatario, su calidad, confiabilidad, disponibilidad y el volumen de la oferta. 4. Explotación o transferencia de intangibles: forma asignada a la transacción, su exclusividad y restricciones, la singularidad del bien, duración del contrato, grado de protección y capacidad potencial de generar ganancia.B. Las funciones: diseño, fabricación, armado, I&D, compra, distribución, comercialización, transporte, etc. Como también, los riesgos asumidos en las transacciones de cada una de las partes involucradas en la operación.C. Los términos contractuales que pueden influir en el precio o en el margen: forma de redistribución, formas de pago, compromisos asumidos respecto a los volúmenes comprados, duración del contrato, garantías y existencia de transacciones colaterales.D. Demás circunstancia económicas: ubicación geográfica, dimensión y tipo de mercado y alcance de la competencia. [DRG. Art. 2°s/n° a cont. art. 21]Para eliminar las diferencias, se eliminarán teniendo en cuenta:  Plazos de pago, lo cual se ajustarán teniendo en cuenta el valor de los intereses y la tasa aplicada, las comisiones del proveedor, gastos administrativos y todo monto incluido en la financiación.  Cantidades negociadas: utilización de descuentos y bonificaciones por cantidad.  Propaganda y publicidad: cuando el precio de los bienes y servicios adquiridos por un sujeto del exterior, involucre cargos por promoción y propagandas, el precio podrá exceder al del otro sujeto que no asuma dichos gastos, hasta el monto pagado, por unidad de producto.  Costo de intermediación: el precio del bien podrá superar hasta el monto correspondiente a ese cargo.  Acondicionamiento, seguro y flete.  Naturaleza física y de contenido: deberán ser ajustado en función de los costos relativos a la producción del bien.  Diferencias de fecha de celebración de las transacciones: diferencias de cambio, índices de precios al por mayor nivel general. En caso de que no se conozca el tipo de cambio, se convertirán en U$S norteamericanos y luego a los argentinos.  Demás variaciones accidentales en los precios de los `comodities´. Lo cual deberán estar comprobadas por medio de la presentación de las respectivas cotizaciones de bolsa o de los mercados de valores. [DRG. Art. 3°s/n° a cont. art. 21] <Ganancia > 9
  • 10. Los arrendamientos y alquileres de inmuebles, situados en el país. Los intereses: provenientes de depósitos bancarios que sean efectuados en el país; los de títulos públicos, cedulas, bonos, etc. Los dividendos distribuidos por las sociedades ubicadas en el país, como también las regalías producidas por derechos situados en el país. El alquiler de cosas mueles utilizado económicamente en el país. Las rentas vitalicias abonadas por entidades constituidas en el país. Las generadas por el desarrollo en el país de actividades civiles, agropecuarias, mineras, forestales, extractivas, siendo que se exploren o se exploten recursos naturales o no vivos y que este ubicada en la plataforma continental y en la Zona Económica Exclusiva de la República Argentina o en las islas artificiales. También se incluye las actividades que sean comerciales, industriales, y todo tipo de remuneración percibidas por el desempeño de actividades personales sean o no en relación de dependencia. En el caso de diferencias de cambio, siempre que sea de operaciones gravadas, se computaran en el balance impositivo. Si estas diferencias se producen por el ingreso de divisas al país o por disposición de las mismas en cualquier forma, serán consideradas como fuente argentina. [DRG. Art. 99] Demás ganancias que sean el resultado de operaciones generadas por bienes materiales o inmateriales, y que no estén contempladas en los inc. anteriores. [DRG. Art. 9]Para establecer la ganancia neta, es necesario restarle a la ganancia bruta los gastos necesariospara conservar la fuente que los produce. Se les aplicara las deducciones correspondientes a lasdistintas categorías. Pero no se restara los gastos vinculados a con ganancia exentas o nocomprendidas en el impuesto. Como tampoco se imputara como perdidas el resultado neto de lasinversiones de lujo, recreo personal y similares. [LG. Art. 17]Cuando una erogación carezca de documentación, y no se pueda comprobar que ha sidoefectuada para mantener ganancias gravadas, NO se admitirá la deducción en el balanceimpositivo; por lo cual se deberá aplicar el 35%. [LG. Art. 37]NO se requerirá el pago de este impuesto cuando: a. La DGI presuma que han sido efectuado para adquirir bienes. b. O que sean montos pequeños, lo cual no será ganancia gravada. [LG. Art. 38]Cuando el contribuyente no haya retenido el impuesto, la DGI podrá a los efectos del balanceimpositivo impugnar el gasto efectuado por este. [LG. Art. 40] <Ganancia > 10
  • 11. FUENTE EXTRANJERALas ganancias provenientes de establecimiento estables ubicados en el exterior del país y quepertenezcan a residentes en el país, serán para estos ganancias de fuente extranjeras. Lo cualpertenecerán a la 3° categoría (Beneficios de empresas y auxiliares de comercio). [LG. Art. 128]Para determinar la fuente extranjera, se deberá llevar registraciones separadas de losestablecimientos estables ubicados en el exterior del país. Las transacciones que realicen entrelos establecimientos que pertenezcan a residentes en el país con otras compañías concernientesa las mismas personas, se tratarán como entre partes independientes. [LG. Art. 129]Al resultado impositivo, se lo determinará en la moneda del país donde se efectué. Sus titulares,la convertirán en moneda argentina de acuerdo con el tipo de cambio vigente al cierre delejercicio, según el BNA tipo comprador o vendedor sea que se trate de una pérdida o unaganancia. [LG. Art. 132]Cuando las sociedades de capital constituidas en el país, dispongan a favor de 3° de fondosafectados a la generación de ganancia de fuente extranjera u operaciones, sin que estos sean eninterés de la empresa, se presumirá que esta ganancia está gravada. Lo que equivaldrá a uninterés con capitalización anual no menor al mayor fijado para créditos comerciales por lasinstituciones ubicadas en el país en el que se encontraban los fondos. SALVO que se trate desocios de SRL o SCA o SCS siempre que sea la parte comanditada. [LG. Art. 155]Cuando se trate de venta de bienes, y estos generen ganancia de fuente extranjera, el costocomputable se realizará de la misma forma que para los bienes nacionales, disminuyendo lasamortizaciones de corresponder. Solo que NO se los deberá actualizar. [LG. Art. 152]En caso de que se abonen impuestos análogos, la actualización de los costos a fin de determinarla ganancia bruta proveniente de la venta, se podrán realizar desde la fecha en que de acuerdocon los mismos hasta la fecha de venta.Si no se abonan impuestos análogos, pero en el país extranjero se actualizan los montos, losmismos índices se utilizarán para actualizar el costo del bien. Si estos costos se deben computaren moneda argentina, se le aplicará el tipo de cambio vendedor a la fecha de determinación delcosto. La diferencia de valor establecida por las actualizaciones, se le sumarán a los costos. Eneste paso es que se convertirán en moneda argentina. [LG. Art. 154]Se considerará como actividades que originan rentas pasivas aquellas cuyos ingresos provengandel alquiler de inmuebles, siempre que estas no sea una actividad habitual de la empresa; depréstamos, de la venta de acciones, cuotas o participaciones sociales y fondos comunes deinversión, o colocaciones en entidades bancarias o financieras, en títulos públicos y demásinstrumentos y/o contratos derivados que NO constituya coberturas de riesgos, o esténconstituidos por dividendos o regalías. [DRG. Art. 2° s/n° a cont. art. 165 (VI)] <Ganancia > 11
  • 12. BENEFICIARIO DEL EXTERIORCuando se paguen beneficios a sociedades o personas beneficiadas del exterior, y:# SALVO1: que se trate de distribución de dividendos de las SRL, SCA, SCS, asociaciones civiles,fundaciones, fondos comunes de inversión, y fideicomisos siempre que el fiduciante no posea lacalidad de beneficiario, SALVO que sea fideicomisos financieros o que el fiduciante beneficiariosea del exterior; y que estas entidades sean constituidas en el país.# SALVO2: y distribución de utilidades de empresas constituidas en el país.Se deberá retener e ingresar el impuesto, que será el 35% de tales beneficios, y de la totalidad deganancias que deban considerarse distribuidas a los socios. Se denomina beneficiario delexterior: aquel que perciba sus ganancias en el extranjero directamente o a través deapoderados, agentes, representantes o cualquier otro mandatario en el país; y que no searesidente en el país. En caso de que no se pueda retener, los ingresos indicados estarán a cargode la entidad pagadora, esta podrá exigir el reintegro debido a los beneficiarios. [LG. Art. 91]Se presumirá ganancia neta: [LG. Art. 93] a) Tratándose de contratos que cumplimentan los requisitos de la Ley de Transferencia Tecnología; al momento de efectuarse el pago: 1. 60% de los importes pagados por prestaciones derivadas de servicios de asistencia técnica, ingeniería o consultoría que no fueran obtenible en el país, a juicio de la autoridad competente. Lo cual se deberá presentar el certificado en el que conste: » las partes intervinientes, » la fecha de celebración, » vigencia del contrato y » número de inscripción en el Registro de Contratos de Transferencia de Tecnología. SI la autoridad se niega a emitir este documento, se aplicara el 90% de las ganancias, como lo establece el inc. h) [DRG. Art. 151] 2. 80% por las prestaciones derivadas de derechos o licencia para la explotación de patentes de invención.Si para un mismo contrato se efectúa pagos distintos, se aplicará el porcentaje mayor. Lo mismosucederá cuando no se haya establecido contractualmente los conceptos que formalicen el pago.[DRG. Art. 154] b) 35% cuando se trate de explotación en el país de derechos de autor, mientras que las obras cumplimenten con todos los requisitos de inscripción. c) En el caso de intereses o retribuciones pagados por créditos, préstamos o colocaciones de fondos de cualquier origen o naturaleza, obtenidos en el extranjero: 1. 43% cuando el tomador del crédito sea: ~ una entidad regida por la Ley 21.526 o ~ sean responsables de una sociedad, explotación unipersonal, ~ sea comisionista rematados fideicomisos y que estas estén constituidas en el país, <Ganancia > 12
  • 13. ~ sucesión indivisa, en estos casos siempre que el acreedor sea una entidad bancaria o financiera radicada en jurisdicciones que no sean de baja o nula tributación2, y que por su constitución no pueda alegarse secreto bancario, bursátil, ante la solicitud del fisco ante cierta información; ~ o cuando se trate de operaciones de financiación de importaciones de bienes muebles amortizables, SALVO que sea autos; y que sean otorgados por los proveedores. Lo mismo sucederá para los intereses correspondan a bonos de deuda presentados en países con los cuales exista convenio de reciprocidad para protección de inversiones. 2. 100% cuando el tomador del crédito, sea:  un responsable de una sociedad y que esté constituida en el país, o  rematador; SALVO las entidades regidas por la Ley 21.526,  una persona física o una sucesión indivisa y el acreedor no reúna pertenezca a un país de baja o nula tributación. 3. 43% de los intereses originados en: caja de ahorro, cuentas especiales de ahorro, plazo fijo; los depósitos de 3° u otra forma de captación de fondos del publico conforme a la reglamentación del BCRA d) 70% de las sumas pagadas por sueldos, honorarios y otras retribuciones que actúen transitoriamente en el país: intelectuales, técnicos, profesionales, artistas, deportistas, etc. Cuando para cumplir sus funciones no permanezcan en el país por un periodo mayor a 6 meses. e) 40% por la locación de cosas muebles. f) 60% alquileres y arrendamientos de inmuebles ubicados en el país. g) 50% por la transferencia a título oneroso de bienes utilizados económicamente en el país, pertenecientes a empresas extranjeras. h) 90% por otras ganancias.Los beneficiarios podrán optar entre estas presunciones, o la suma que resulte de deducir delbeneficiario bruto pagado o acreditado, los gastos realizados en el país necesario para suobtención, mantenimiento y conservación, como así también las deducciones que esta ley admite.Los socios residentes en el país de sociedades constituidas en el exterior, se atribuirán laproporción que les corresponda en el resultado impositivo de la sociedad, aun cuando no seencuentren ingresado en las cuentas particulares de los mismos. Si los países de constitución noaplicaran impuestos análogos, la atribución se referirá al resultado contable de la sociedad. Ladeterminación de la participación, se incrementara en el monto de los retiros que por cualquierconcepto realizaren. [LG. Art. 149]2 Recordemos que para los países de baja o nula tributación se considera ganancia íntegramente de fuente argentina. <Ganancia > 13
  • 14. DETERMINACIÓN DE LAS GANANCIAS:Para determinar las ganancias para las personas físicas y sucesiones indivisas residentes en elpaís, primero se establecerán las ganancias de fuente argentina, luego sumarán las de fuenteextranjera. En cambio, si se trata de empresas y sociedades de capital y fideicomisos residentesen el exterior, calcularán el impuesto aplicando las tasas del 35% sobre las ganancias netas.Previamente se les deducirá el crédito de impuestos análogos. [LG. Art. 167]Se consideran impuestos análogos, aquellos impuestos que gravan a los rendimientos, rentas ydemás enriquecimientos. A su vez, que estos tengan periodicidad y una permanencia de lafuente. Como también las retenciones con carácter de pago único y definitivo, que practiquen lospaíses de origen de la ganancia en cabeza de los beneficiarios residentes en el país. [LG. Art.169]. Estos se considerarán como efectivamente pagados cuando hayan ingresado a losrespectivos fiscos extranjeros, y que estén respaldados por los comprobantes. Estos impuestosse convertirán a moneda argentina tipo comprador, según la cotización del BNA al cierre del díaen que se produzca el pago. [LG. Art. 170]Para los residentes en el país que tengan establecimientos estables en el exterior, computaráncomo impuestos análogos, sobre el resultado impositivo de los hayan incluido en sus gananciasde fuente extranjera. Cuando estas contengan ganancias tipificadas por esta ley como de fuenteargentina, los impuestos análogos pagados en tal país, deberán ajustarse sacando la parte de losmismos que corresponda a dichos resultados. A tal fin, se aplicará al impuesto pagado, sumandola proporción que resulte de relacionar las ganancias brutas de fuente nacional con lascomputadas al mismo efecto al crédito que se hubiera otorgado por el impuesto tributado en laArgentina, con el total de ganancias. En caso de que el impuesto sea superior a este crédito, esteúltimo se restara del primero a fin de establecer el impuesto análogamente pagado a deducir. Porejemplo: El impuesto análogo es de 100 y el crédito 60 -> 100-60= 40 este será el impuesto efectivamente pagadoSi este no se puede compensar en el año fiscal en que corresponda, se lo podrá realizar en los 5años inmediatos posteriores. Una vez que se pase ese lapso, no se podrá deducir más. [LG. Art.178]En caso de que estos países graven ganancias en 3° países no se considerarán como impuestoanálogo. Es decir: País “B” graba las ganancias de sus establecimientos y las que estos obtenganen el país “C”. Este impuesto no es similar al de ganancias por lo que no se puede computarcomo tal. [LG. Art. 171]Las utilidades distribuidas se considerarán del ejercicio inmediato anterior. [LG. Art. 173].Cuando el contribuyente pague diferencias de impuestos análogos, y que estas impliquen unincremento en los créditos computados en años fiscales anteriores, tales diferencias seregistrarán al año en que se devengó. [LG. Art. 175]En caso de que aquellos países reconozcan que esos impuestos análogos fueron pagados enexceso, y que esto derive en una disminución de los créditos, a estos montos se los convertiránen moneda argentina, y se le restarán del crédito correspondiente al año fiscal en el que seprodujo aquel reconocimiento. [LG. Art. 176] <Ganancia > 14
  • 15. Las sociedades atribuirán a los socios la proporción de los impuestos análogos que corresponda.[LG. Art. 177] DEDUCCIONESLos gastos deducibles que admite la ley, son efectuadas para obtener, mantener y conservar lasganancias gravadas por este impuesto y se restarán de las ganancias producidas por la fuenteque las originan.En caso de que los gastos se efectúen por ganancias no gravadas, gravadas y exentas [DRG.Art. 117], y que estas sean generadas por distintas fuentes productoras, la deducción se hará delas ganancias brutas que produce cada una de ellas en la parte o proporción respectiva. Porpracticidad, y mientras que no se altere el monto del impuesto a pagar, se admitirá que el total deuno o más gastos se deduzcan de una de las fuentes productoras. [LG. Art. 80]. SALVO que setrate de sumas percibidas por los exportadores correspondientes a reintegros o reembolsos enconceptos de impuestos abonados en el mercado interno, y que estos inciden en determinadosproductos, según art. 20 inc. l) de la ley. [DRG. Art. 117] De la ganancia del año fiscal, se podrá deducir los gastos de sepelio incurridos en el país, hasta $996,23 por el contribuyente y por cada una de las personas que deban considerarse a su cargo. [LG. Art. 22] Para poder deducirlo, se debe presentar los comprobantes. El mencionado monto, se hará para cada fallecido. [DRG. Art. 46] Estos importes serán actualizados anualmente, al igual que el inc. siguiente [LG. Art. 25]; Las sumas pagadas por los asegurados para casos de muerte; en los seguros mixtos. SALVO seguros privados sujetas a control estatal. Hasta $996,23 anuales; se trate o no de primas únicas. Los excedentes del importe máximo mencionado será deducible en los años de vigencia del contrato hasta cubrir el total abonado por el asegurado. Por lo que se deberá tener en cuenta el monto máximo. Siempre hay que actualizar. [LG. Art. 81 inc. b)] Para las personas físicas: en concepto de ganancia no imponible $9.000. Para los residentes en el país, mientras no supere este monto, serán anuales. A estas deducciones la podrá hacer el pariente más cercano. Por ejemplo: el padre puede deducir de su ganancia $4.000 por hijo, y también lo puede deducir la madre (ambos) pero no el abuelo.  $10.000 por cónyuge.  $5.000 por hijo menor de 24 años o incapaz.  $3.750 por cada descendiente en línea recta, (nieto, bisnieto)Estas se harán efectivas por periodos mensuales, computándose todo el mes en que ocurran ocesen las causas que determinen su cómputo, ya sea que se trate de nacimiento, defunción, etc.En caso de que se trate de sucesiones indivisas, se aplicará de acuerdo a lo que le hubierecorrespondido el causante. [LG. Art. 24] $7.500 cuando sea ganancia de la 3° categoría (beneficio de las empresas y ciertos auxiliares de comercio), siempre que trabajen personalmente en la actividad y de ganancia neta incluida en la 4° categoría (Renta del personal en relación de dependencia). De lo cual esta no podrá superar la suma de las ganancias netas, ni el que resulte una vez efectuada la compensación. Para lo cual, se deberá cumplimentar los siguientes requisitos: <Ganancia > 15
  • 16. 1. La totalidad de los aportes del año fiscal, deberán estar ingresado en tiempo y forma, como el ingreso de la DDJJ o se hallen incluidos en planes de facilidades de pago vigentes. 2. El monto de los aportes pagados para cada mes, coincida con los importes publicados por la AFIP, y corresponda a la categoría denunciada por el contribuyente. [DRG. Art. 47]Esto no será de aplicación cuando se trate de jubilaciones, pensiones, retiros que deriven deltrabajo originadas en regímenes previsionales. SALVO que se trate de regímenes diferencialesdispuestos en virtud de actividades insalubres, que determino en vejez prematura y agotamiento;como así también a los que corresponda a las actividades docentes, científicas y tecnológicas yde las fuerzas armadas y de seguridad. [LG. Art. 23] Los descuentos obligatorios efectuados por aportes para obras sociales para el contribuyente y la carga de familia. [LG. Art. 81 inc. g)] Lo cual no podrá superar el 5% de la ganancia neta del ejercicio. [DRG. Art. 1° s/n° a cont. art. 123] Los honorarios correspondientes a los servicios de asistencia sanitaria, médica y paramédica. Lo cual podrá ser deducible hasta un 40% del total de la facturación, y en la medida que el importe no supere el 5% de la ganancia gravada [LG. Art. 81 inc. h) Los intereses de deuda, sus respectivas actualizaciones y demás gastos de renovación y cancelación de las mismas. Para las personas físicas y sucesiones indivisas, se establecerá de acuerdo con el principio de afectación patrimonial, por lo que solo será deducible, cuando pueda demostrarse que los mismos se originen en deudas contraídas por la adquisición de bienes o servicios que se afecten a la obtención o mantenimiento de la ganancia gravada. Por lo que NO se Deducirá, cuando se tribute el impuesto por vía de retención de carácter único y definitivo. Será deducible si se trata de intereses de deuda originados por préstamos, cuando el tomador del crédito sea un auxiliar de comercio contraído con personas no residentes que los controlen. DE LO CONTRARIO NO se podrá deducir del balance impositivo, al monto del pasivo que los origina, que exceda a 2 veces el importe del patrimonio neto a la misma fecha. [LG. Art. 81 inc. a)] Están también comprendidas aquellas deudas que han sufrido algún tipo de descuento financiero o la colocación se haya realizado bajo la par. [DRG. Art. 3° s/n° a cont. art. 121] Si se presume evasión impositiva, deberán computarse el promedio obtenido mediante la utilización de los saldos mensuales, SALVO el mes del cierre del ejercicio. Esta presunción se da cuando el pasivo es menor al 20% o en más del referido promedio. [DRG. Art. 4° s/n° a cont. art. 121] Hasta $20.000 anuales para las personas físicas y jurídicas, por el importe de créditos hipotecarios que hubieren sido otorgados para la compra o construcción de inmuebles, siempre que sea destinado a la casa habitación del contribuyente. El monto a deducir para cada condominio, NO podrá ser superior de aplicar el porcentaje de su participación sobre $20.000. [LG. Art. 81] <Ganancia > 16
  • 17. Las donaciones a los fiscos estatales, a los Fondos partidarios Permanentes, a los partidospolíticos reconocidos, incluso a las campañas electorales y también a las institucionesreligiosas, hasta el 5% de la ganancia neta del ejercicio. Del mismo modo para lasasociaciones y fundaciones, siempre que tenga por objetivo: la realización de obrasmédicas, asistencial de beneficencia sin fines de lucro; la investigación científica ytecnológica aun cuando su objetivo sea académica o de docencia; la investigacióneconómica y política; la actividad educativa sistemática y de grado para el otorgamiento detítulos reconocidos oficialmente por el Ministerio de Cultura y Educación. [LG. Art. 81 inc.c)]Cuando las donaciones no sean en dinero en efectivo, se valuaran de la misma forma quese realizan para el balance impositivo. [DRG. Art. 123]Las contribuciones y descuentos para fondos de jubilaciones y pensiones. [LG. Art. 81 inc.d)]Las amortizaciones de los bienes inmateriales, lo cual deben tener un plazo de duracióndeterminadas, en el tiempo. [LG. Art. 81 inc. f)] [DRG. Art. 128] Para la venta de estosintangibles, el costo computable será el importe de los gastos efectuados para suobtención en tanto no hubieren sido deducidos impositivamente. Lo cual estaránactualizados. [DRG. Art. 129]2% anual de amortizaciones de edificios y demás construcciones. Se aplicará sobre elcosto del edificio, o el valor de adquisición de los mismos, siempre que sean inmueblesafectados a actividades o inversiones que originen resultados alcanzados, SALVO bienesde cambio. Lo cual se deberá practicar desde el principio del trimestre del ejercicio fiscal enel que se afectó el bien, hasta el trimestre inmediato anterior a aquel en que los bienes sevendan o se desafecte a la actividad. Esta amortización deberá estar actualizada.La DGI podrá admitir un porcentaje anual superior, siempre que se demuestre de modofehaciente que la vida útil del mismo es menor a 50 años. Para esto se deberá comunicaren las DDJJ en el primer ejercicio fiscal al que se aplique. [LG. Art. 83]En caso de que la AFIP no esté de acuerdo con las amortizaciones, estas generarán unadiferencia de impuesto que deberá ser ingresado a dicho organismo, conjuntamente conlas actualizaciones y accesorios que corresponda, en tiempo y en forma. [DRG. Art. 127]Las amortizaciones por desgastes y agotamiento; como también las pérdidas por desuso.SALVO las amortizaciones de los autos, en la medida que excederán los quecorrespondería deducir con relación a autos cuyo costo de adquisición, importación, valorplaza, sea superior a $20.000 neto de impuestos al valor agregado, al momento de sucompra; según lo establece el art. 88 inc. l) [LG. Art. 82 inc. f)] Estas se deduciránanualmente, aun cuando estas no estén contabilizadas. [DRG. Art. 125]. Para compensarel desgaste, de los bienes para producir ganancia gravada, se dividirá el costo o valor deadquisición de los bienes por un número igual a los años de vida útil probable de losmismos; a esta cuota de amortización ordinaria, se le aplicara el índice de actualización.Pero no se computarán las comisiones pagadas o acreditadas a entidades del mismoconjunto económico, intermediarias en la operación de compra, SALVO que se pruebe unaefectiva prestación del servicio a tales fines. [LG. Art. 84] <Ganancia > 17
  • 18. Los impuestos y tasas que recaen sobre los bienes que produzcan ganancias. [LG. Art. 82 inc. a)] Las primas de seguro que cubran riesgos sobre bienes que produzcan ganancias. [LG. Art. 82 inc. b)] Las pérdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes que producen ganancias, como incendio, inundaciones, etc. [LG. Art. 82 inc. c)] Como también los delitos de los empleados. Lo cual se valuarán los bienes muebles al costo de adquisición, igual para los inmuebles; aunque si sobre estos se hicieron mejoras o construcciones, se realizarán la suma de los montos invertidos actualizados. A este importe, se le restará el valor neto de lo salvado o lo recuperado y la indemnización percibida. Si de esta opción resultara un beneficio, se procederá de la siguiente forma: [DRG. Art. 124] En el caso de que la indemnización percibida se destine dentro de los 2 años del siniestro, a reconstruir los bienes afectados por el mismo, el beneficio o la parte proporcional de este se deducirá a los efectos de la amortización del importe invertido en la reconstrucción. SALVO que el contribuyente optare por computar el nuevo costo, lo cual deberá incluir el beneficio en el balance impositivo. Caso contrario, el beneficio se imputará al ejercicio fiscal en el que vendió. Nuestra querida AFIP podrá ampliar este plazo a pedido del contribuyente. Si la indemnización no se destinara a reconstruir los bienes, el total del beneficio, deberá estar incluido en el balance impositivo. Las pérdidas debidamente documentadas, a juicio de la DGI originadas por delitos cometidos contra los bienes de explotación de los contribuyentes, siempre que no esté cubierta por los seguros. [LG. Art. 82 inc. d)] Los gastos de movilidad, viáticos y otras compensaciones similares que no superen los montos que establece la DGI. [LG. Art. 82 inc. e)] Los gastos causídicos, podrán ser deducidos del balance impositivo. Siempre que estos sean necesarios para mantener y conservar las ganancias. En caso contrario solo serán deducibles parcialmente y en proporción a las ganancias obtenidas dentro del total percibido en el juicio. Esto NO se aplica para los juicios sucesorios. [DRG. Art. 118] Reservas expresamente autorizadas por la Ley de Ganancia, lo cual implica que no se podrá deducir otras reservas o previsiones aun cuando fuese creadas por otros organismos. [DRG. Art. 148]Estas deducciones lo harán sobre la ganancia de fuente argentina y extranjera, lo cual deberánconsiderar la suma de ambas ganancias. Por lo que sobre ese monto se aplicará el porcentaje adeducir. [DRG. Art. 1° s/n° a cont. art. 50]Antes de deducir, se deberá compensar los quebrantos de las ganancias. [DRG. Art. 47] <Ganancia > 18
  • 19. DEDUCCIONES POR IMPUESTOS ANALOGOSEn caso de que se trate de ganancias de fuente extranjera, podrá deducir hasta un determinadomonto, un crédito por los gravámenes nacionales análogos efectivamente pagados en los paísesdonde se establezca la ganancia. A esto solo lo podrán realizar los siguientes sujetos: laspersonas físicas naturalizadas o de nacionalidad argentina o las extranjeras; las sucesionesindivisas, las sociedades de capital o empresas unipersonales y los fideicomisos. [LG. Art. 168] DEDUCCIONES NO ADMITIDAS:No se podrá deducir: [LG. Art. 88] a. Los gastos personales y de sustento del contribuyente y de su familia. b. Los intereses de los capitales invertidos por el dueño o socio de las empresas o explotaciones unipersonales ubicadas en el país, y todo otro importe que sea a cuenta de utilidades. Si se dedujeron, se deberá adicionar a la participación del dueño o socio a quien corresponda. c. Las remuneraciones o sueldos del cónyuge o pariente del contribuyente. Cuando se trate de una efectiva prestación de servicios, se podrá deducir la remuneración abonada por la prestación de tales servicios. Lo cual no podrá ser superior al empleado no pariente de mayor categoría. SALVO que la DGI diga otra cosa. d. El impuesto de la Ley de ganancia y cualquier impuesto sobre terrenos baldíos y campos que no se exploten. Gracias por la aclaración de no poder deducir el impuesto a las ganancias…. Juajaua e. Las remuneraciones o sueldos que se abonen a miembros de directorio, consejero y asesoramiento técnico-administrativo que actúen en el extranjero. SALVO que sean inferiores a los siguientes límites: [DRG. Art. 146]  3% de las ventas o ingresos que se tomen como base contractual para la retribución del asesoramiento.  5% del monto de la inversión efectivamente realizada con motivo del asesoramiento.  12,5% de la utilidad comercial de la entidad, cuando no se distribuya dividendos.  2,5% de la utilidad comercial de la entidad cuando no se distribuyeran dividendos, lo cual se distribuirá proporcionalmente hasta alcanzar el 12,5% de la misma. f. Las sumas invertidas en la adquisición de bienes y en mejoras de carácter permanente y demás gastos vinculados con dichas operaciones. SALVO que se grave la transmisión gratuita de bienes, por lo que integraran el costo del bien. g. Las utilidades del ejercicio que se destina al aumento de capitales o a reservas de la empresa cuya deducción no se admite por ley. h. La amortización de llaves y marcas. <Ganancia > 19
  • 20. i. Las donaciones que superen el 5% de la ganancia neta del ejercicio; las prestaciones de alimentos, ni cualquier otro acto de liberalidad de dinero o en especie.j. Los quebrantos netos provenientes de operaciones ilícitas.k. Los beneficios que deben separar las sociedades para constituir el fondo de reserva legal.l. Las amortizaciones y pérdidas por desuso, correspondientes a automóviles y el alquiler de los mismos, siempre que excedan cuyo costo de adquisición, importación sea de $20.000 neto del IVA al momento de su compra, despacho a plaza, habilitación. Tampoco será deducible los gastos en combustible, lubricantes, patentes, seguros, reparaciones ordinarias y en general todos los gastos de mantenimiento y funcionamiento de automóviles que no sean bienes de cambio que supere los montos establecidos por la DGI. SALVO que se trate de automóviles cuya explotación constituya el objeto principal de la actividad gravada, como los alquileres de autos, taxis, remises, viajantes de comercio.m. Las retribuciones por la explotación de marcas y patentes pertenecientes a sujetos del exterior. SALVO que sea menor al 80% de las retribuciones que se abonen por la explotación de marcas y patentes a sujetos del exterior. [DRG. Art. 1° s/n° a cont. art. 146] EXENCIONES: [LG. Art. 20]a. Las ganancias de los fiscos estatales y de las instituciones pertenecientes a los mismos.b. Las ganancias de entidades exentas de impuestos nacionales, mientras que deriven directamente de la actividad principal.c. Las remuneraciones por el desempeño de funciones diplomáticas y demás representantes extranjeros en la República Argentina; las ganancias derivadas de edificios de propiedad de países extranjeros desinados para oficina o casa habitación de su representante y los intereses provenientes de depósitos fiscales de los mismos. Este trato debe ser reciproco.d. Las utilidades de las sociedades de cooperativas de cualquier naturaleza distribuyeran a sus asociados. En caso de que los asociados vendan sus productos las mismas, la AFIP podrá justar el precio de venta fijado, si este resultare ser inferior al de plaza. [DRG. Art. 35]e. Las ganancias de las instituciones religiosas.f. Las ganancias que obtengan las asociaciones, fundaciones y entidades civiles de asistencia social, beneficencia y otros. SALVO en el caso de fundaciones y asociaciones de carácter gremial que desarrollen actividades industriales o comerciales. Las mencionadas ganancias, NO se puede distribuir entre sus asociados. SALVO que sus recursos se obtengan de espectáculos públicos, juegos de azar, carrera de caballos y similares. <Ganancia > 20
  • 21. g. Las ganancias de mutuales que cumplan las exigencias de las normas legales, y los beneficios que presten a sus asociados. Estos 2 últimos inc. y el m) NO será de aplicación para las instituciones que durante el periodo fiscal abonen a cualquiera de las personas que formen parte del directorio y de contralor, un importe que supere el 50% al promedio anual de las 3 mejores remuneraciones del personal administrativo, como tampoco se aplicará cuando dichos entes tengan vedado el pago de las mismas por las normas de constitución y funcionamiento. SALVO que se trate de una distinta función ejecutada. [DRG. Art. 44]h. Los intereses originados por depósitos efectuadas en entidades financieras legales, SALVO que sea provenientes de intereses con cláusula de ajuste; y tengan saldo positivo:  Caja de ahorro.  Cuentas especiales de ahorro.  A plazo fijo.  Los depósitos de 3° u otras formas de captación de fondos públicos, de acuerdo a lo que dicte el BCRA. Si se hace compensación y de ahí surge el saldo negativo, se excluirán los bienes que originan intereses y actualizaciones activos exentos. [LG. Art. 109] Esta no será aplicable cuando los depósitos que contempla, sean realizados en o por establecimientos estables instalados en el exterior de las instituciones residentes en el país. [LG. Art. 137 inc. a)]i. Los intereses reconocidos en sede judicial o administrativa como accesorio de créditos laborales. Como también, las indemnizaciones por antigüedad en los casos de despidos y las que se reciba por causa de muerte o incapacidad. NO ESTAN EXENTAS las jubilaciones, pensiones, retiros, subsidios, ni las remuneraciones percibidas por licencia o ausencia por enfermedad. Como tampoco las indemnizaciones por despido sin preaviso y los rescates netos de aportes no deducibles, derivados de planes de seguro de retiro privado. SALVO que sean originados en la muerte o incapacidad del asegurado. Están también incluidos, los beneficios netos de aportes, derivados de planes de seguro de retiro privado administrados por entidades constituidas en el exterior pertenecientes a residentes en el país, siempre que estén sujetas al control estatal. [LG. Art. 137 inc. b)]j. Hasta $10.000 por periodo fiscal provenientes de la explotación de derechos de autor, siempre que el impuesto recaiga directamente sobre el autor o sus derechohabientes; y que las obras sean inscriptas en la Dirección Nacional del Derecho de Autor, y que el beneficio proceda de la publicación ejecución y representación, exposición, venta o traducción u otra forma de reproducción. Estas no deberán derivar de obras realizadas por encargo que reconozca su origen en una locación de obra o de servicios formalizada o no contractualmente.k. Las ganancias derivadas de título, acciones, cedulas, letras, obligaciones y demás valores emitidos por entidades oficiales, cuando así lo disponga el Poder Ejecutivo. No están alcanzado las sumas percibidas por los exportadores en concepto de Draw Back, y recupero del IVA. [DRG. Art. 36] <Ganancia > 21
  • 22. l. Derogado.m. Las ganancias de las asociaciones deportivas siempre que no tenga fines de lucro. También se aplicara a las asociaciones del exterior siempre que sea el trato reciproco. SALVO juego de azar; de lo cual no se considerara que sean las rifas cuando hayan sido debidamente autorizado. Para establecer la relación entre las actividades sociales y deportivas, se tendrán en cuenta los índices representativos de la misma; es decir: la cantidad de socios que participan activamente y los fondos que se destinan. [DRG. Art. 37]n. La diferencia entre las primas y cuotas pagadas y el capital recibido al vencimiento, en los títulos o bonos de capitalización y en los seguros de vida y mixtos. SALVO en los planes de seguro privados.o. El valor locativo de la casa habitación, siempre que sea ocupada por sus propietarios.p. Las primas de emisión de acciones y las sumas obtenidas por las SRL, SCS, SCA en la parte del capital comanditado.q. Derogador. Las ganancias de las instituciones internacionales sin fines de lucro y con personería jurídica, con sede central en el país. Se incluyen las declaradas de interés nacional, aun sin que incluyan los requisitos anteriores.s. Los intereses de los préstamos de fomento otorgado por organismos internacionales o instituciones oficiales extranjeras. Esto implica que debe tener la finalidad de contribuir al desarrollo cultural, científico o económico; lo cual la tasa de interés pactada NO debe superar a la normal fijada en el mercado internacional para este tipo de préstamos y su devolución se efectué en un plazo mayor a 5 años. [DRG. Art. 39]t. Los intereses originados por créditos obtenidos en el exterior por los fiscos estatales.u. Las donaciones, herencias, legados y los beneficios alcanzados por la ley de Impuesto a los Premios.v. Los montos originados de actualizaciones de créditos de cualquier origen o naturaleza. Serán imputado por lo PERSIVIDO, y lo será solo si se efectúa las actualizaciones con posterioridad a la en que corresponda la imputación. Se incluye las diferencias de cambio. Dichas actualizaciones, SALVO que lo fije la Ley, y deberán estar acordada por las partes. Lo cual estas deberán estar probadas de modo fehaciente y con índices fácilmente verificables y de público y notorio conocimiento. [DRG. Art. 41]w. Los resultados de compra-venta, cambio, o disposición de acciones y demás valores que sean obtenidas por personas físicas o sucesiones indivisas, aun cuando sea una actividad habitual y que no pertenezcan a explotaciones unipersonales ni a sociedades [DRG. Art. 42]. SALVO que sea derivada de la actividad de comisionista o rematador, se EXCLUYE <Ganancia > 22
  • 23. los originados en las citadas operaciones, que tengan por objeto acciones que no coticen en bolsa o en mercados de valores y mientras que los sujetos sean residentes en el país. Aun cuando se trate de sociedades de inversión, fiduciario y otros que posean el carácter de sujetos del gravamen y/o de la obligación tributaria, constituidos como procesos de privatización, en tanto se trate de operaciones con acciones originadas en programas de propiedad participada. x. Las ganancias provenientes de la aplicación del Factor de Convergencia. y. Derivadas de la disposición de residuos, y en general todo tipo de actividades vinculadas al saneamiento y preservación del medio ambiente. z. No se admitirá en el balance impositivo la incidencia de diferencias de cambio que se produzcan como consecuencia de la transformación de la deuda a otra moneda que originariamente estipulada. SALVO que se pague. [DRG. Art. 101]Estas exenciones no producirán efectos cuando, pudiera resultar una transferencia a fiscosextranjeros. Esto no será de aplicación cuando el trato sea reciproco, como tampoco si afectaacuerdos internacionales suscriptos por la Nación en materia de doble imposición. Para esto sedeberá presentar las constancias certificadas y legalizada por la autoridad consular argentina.[LG. Art. 21]Para las mutuales, cooperativas, asociaciones, fundaciones, entidades religiosas, se otorgaran apedido del interesado. Lo cual para esto, se presentara ante la AFIP toda la documentación queesta requiera. Una vez que se haya acordado la exención, no están obligadas a retener elgravamen. [DRG. Art. 34] AÑO FISCAL:Comienza el 1° de Enero y termina el 31 de Diciembre. SALVO por circunstancias especiales, laAFIP podrá admitir con base de ejercicios no anuales, autorizando el cambio de fecha de cierrede los ejercicios comerciales, para liquidar este impuesto. [DRG. Art. 24]. HECHO IMPONIBLEPara lo cual imputaran las ganancias de acuerdo a las siguientes normas: Las ganancias como dueños de empresas civiles, comerciales o industriales, será de acuerdo a lo DEVENGADO. En caso de no llevar registros, el año fiscal coincidirá con el año comercial. A su vez se podrá imputar las ganancias en el momento de producirse la respectiva exigibilidad, cuando las mercaderías vendidas sean efectuadas a plazos de financiación superiores a 10 meses. Esta opción se mantendrá por un plazo superior a los 5 años. Se podrá realizar esta opción cuando las mismas sean originadas por las siguientes operaciones: a. La venta de mercaderías se realice en un plazo superior a los 10 meses. b. Que las cuotas de venta se hagan exigibles en más de un periodo fiscal. c. Que las obras públicas, se realicen en más de 1 periodo fiscal y las cuotas se hagan exigibles en más de 5 periodos. <Ganancia > 23
  • 24. Esto incluye aquellos casos en que no obstante a las figuras jurídicas adoptadas en el respectivocontrato corresponda concluir que las cuotas convenidas retribuyan el servicio de la construcción.[DRG. Art. 23] Las demás ganancias se imputaran por lo PERSIVIDO. SALVO que se trate de las ganancias de la 1° categoría por lo cual será por lo DEVENGADO. Para los casos de honorarios a directores, síndicos y consejo de vigilancia, se imputaran al año fiscal en que la asamblea o reunión de socios apruebe su asignación individual3. [DRG. Art. 26] Las ganancias provenientes de jubilaciones y pensiones derivadas del desempeño de cargos públicos o del trabajo en relación de dependencia, como consecuencia de modificaciones retroactivas de convenios colectivo de trabajo, sentencia judicial, allanamiento a la demanda o resolución de recurso administrativo por autoridad competente, se percibieran en el ejercicio fiscal y hubieran sido devengadas en ejercicios anteriores, lo cual, podrán ser imputadas por sus beneficiarios a los ejercicios fiscales a que correspondan. Si se toma esta opción, implicara la renuncia a la prescripción ganada por parte del contribuyente. Si se trata de intereses estipulados o presuntos, SALVO los valores mobiliarios, alquileres u otros, la imputación se hará de acuerdo a su devengamiento, la cual se establecerá de acuerdo al tiempo. Los gastos se imputaran por lo PERCIBIDO, SALVO que la ley establezca lo contrario. Los impuestos provenientes de ajustes, se imputarán en el balance en el que se pague o determine, de acuerdo al método utilizado. Para el caso de planes de seguros de retiros privados provenientes de entidades sujetas a control, se hará por lo PERSIVIDO cuando se cobren: Los beneficiarios derivados del cumplimiento de los requisitos del plan. Los rescates por el retiro del asegurado del plan por cualquier causa. Si se trata de erogaciones efectuadas por empresas locales que sean ganancias de fuente argentina, para personas o entes ubicados en países de baja o nula tributación, la imputación al balance impositivo, solo podrá efectuarse cuando se paguen o se configuren su exigibilidad, o se conforma dentro de los plazos para la presentación de la DDJJ en la que se haya devengado la respectiva erogación. [LG. Art. 18] Para los intereses de prórroga para el gravamen serán deducibles del balance impositivo del año en que se efectué el pago, SALVO que sea para las sociedades de capital o explotaciones unipersonales y comisionistas y rematador, lo cual se realizara por lo DEVENGADO. [DRG. Art. 25] Los aumentos patrimoniales cuyo origen no pruebe el interesado, se considerarán ganancias del ejercicio fiscal en que se produzca. [DRG. Art. 27]3 Pregunta de Examen. <Ganancia > 24
  • 25. El beneficio o quebranto obtenido en la anulación de operaciones cuyos resultados se encuentren alcanzados por el impuesto, se deberán declarar en el ejercicio fiscal en que se produjeron. [DRG. Art. 29] Los descuentos y rebajas extraordinarias sobre deudas o intereses a la actividad del contribuyente, incidirán en el balance impositivo en que se obtengan. Lo mismo sucederá con los recuperos de gastos deducibles impositivamente. Para las ganancias netas provenientes de quitas definitivas de pasivos, originadas en la homologación de procesos concursales, se podrán imputar proporcionalmente a los periodos fiscales en que venzan las cuotas concursales pactadas o, en cuotas iguales consecutivas en los 4 periodos fiscales cuya fecha de cierre se produzcan con posterioridad a la fecha de homologación definitiva, cuando este plazo sea menor. El importe máximo no podrá superar la diferencia que surja entre el monto de la referida quita y el de los quebrantos acumulados al inicio del periodo en que se homologo el acuerdo. [DRG. Art. 30]Compensación de Quebrantos con GananciaPara establecer el conjunto de ganancias netas, se deberá compensar los resultados netosobtenidos en el periodo fiscal, dentro de cada categoría y entre las mismas. Si se produjo unaperdida, se la podrá deducir de las ganancias gravadas que se obtengan en los 5 años fiscalesinmediatos siguientes. Dichos quebrantos se actualizarán teniendo en cuenta las variaciones delíndice al por mayor nivel general publicados por el INDEC.La compensación se realizara de la siguiente forma: A. Se compensarán los resultados netos obtenidos dentro de cada categoría. Los socios o único dueño de sociedades constituidas en el país o derivadas de actividades de rematador, y demás auxiliares de comercio; NO podrán computar los quebrantos que se originen en la venta de acciones o cuotas de participación sociales, y las que no resultaren absorbidos por utilidades que aquellas hubieran obtenido en el ejercicio por la realización de bienes de la misma naturaleza. B. Si luego de esta compensación resultada quebranto en una o más categorías la suma de los mismos se compensara con las ganancias netas de las categorías 2°; 1°; 3° y 4°.Para las sociedades legalmente constituidas, rematadores y demás auxiliares de comercio: solopodrán compensar los quebrantos experimentados a raíz de la venta de acciones o cuotas departicipaciones sociales, con beneficios netos resultantes de la realización de bienes de la mismanaturaleza. [DRG. Art. 31]Los quebrantos provenientes de enajenaciones de acciones, solo podrán imputarse contra lasutilidades netas resultantes de la enajenación de dichos bienes. Lo mismo sucede con quebrantosprovenientes de fuente no argentina, las pérdidas generadas por derechos y obligacionesemergentes de instrumentos y/o contratos derivados (será operación de cobertura: cuando tengapor objeto reducir el efecto de las fluctuaciones de precios o del mercado, sobre el resultado de la <Ganancia > 25
  • 26. actividad económica principal). Lo cual se compensará con los de la misma condición. Igualmentese podrá compensar en los 5 años siguientes. [LG. Art. 19]El procedimiento para compensar, se realizará después de haber efectuado las deduccionescorrespondientes. Las perdidas y quebrantos no computables por el gravamen no podrá sercompensada con ganancias y beneficios alcanzados por el mismo. [DRG. Art. 32]Los quebrantos experimentados a raíz de actividades vinculadas a la explotación de recursosnaturales dentro del territorio argentino, se podrán compensar con ganancias netas de fuenteargentina. [DRG. Art. 33]Cuando se trate de ganancia de fuente extranjera, se compensará los resultados de cadacategoría dentro de cada una y entre las distintas categorías, lo cual se considerara los resultadosde proveniente de las fuentes extranjeras y argentinas. En caso de que diera una perdida, esta sedeberá actualizar, lo cual se podrán deducir de las futuras ganancias en un periodo no mayor a 5años inmediatos siguientes. Si después de esto, se originara una ganancia, se podrá compensarcon las pérdidas de fuente argentina, estas previamente actualizada, mientras que estas nohayan sido imputadas en el periodo fiscal. [LG. Art. 134] GANANCIA DE LA PRIMERA CATEGORIA RENTA DEL SUELOCuando se adquiera un inmueble, se deberá declarar su resultado que será la ganancia bruta,menos las deducciones que corresponda desde la fecha en que tienen la posesión, aun cuandono se hubiera celebrado la escritura traslativa de dominio; o desde la fecha de finalización de laconstrucción. [DRG. Art. 63]Deberán ser declarados por los propietarios de los bienes raíces [LG. Art. 41]: a. El producido por la locación de inmuebles. b. La contraprestación que se reciba por la constitución a favor de terceros de derechos reales de usufructo, uso, habitación o anticresis. c. El valor de las mejoras de los inmuebles. Deberán ser reparaciones ordinarias que hagan al mero mantenimiento del bien; lo cual serán cuando superen el 20% del valor residual del bien, más los ajustes pertinentes. [DRG. Art. 147] d. La contribución directa o territorial y otros gravámenes que el inquilino haya tomado a su cargo. Por ejemplo: los impuestos que el locador pague, el locatario lo considerará como ganancia. e. El importe abonado por los arrendatarios por el uso de muebles y otros accesorios que suministre el propietario.44 Analizar conjuntamente con el Art. 45 inc. b) Ganancia de la Segunda Categoría. Sigo pensando que nunca leyeron las leyes. <Ganancia > 26
  • 27. f. El valor locativo computable por los inmuebles que el propietario ocupe para recreo; aun los que estén ubicados en el exterior, y que estos estén destinados a vivienda permanente, manteniéndolas habilitadas para brindarles alojamiento en todo tiempo y de manera continuada. [LG. Art. 139] g. El presunto valor locativo cedido gratuitamente o a un precio no determinado. Por lo cual se presume que el valor locativo de todo inmueble urbano NO es Menor al fijado por la Administración General de Obras Sanitarias de la Nación o al fijado por los municipios para el ABL; en caso contrario será apreciado por nuestro querido DGI: por lo cual esta podrá determinar de oficio la ganancia correspondiente cuando los inmuebles estén cedidos. [LG. Art. 42] Este valor locativo será el que se obtenDRíA si se alquilase. Si el propietario alquilare un inmueble de su propiedad, podrá computar en forma proporcional a la parte ocupada para el desarrollo de la misma, menos las deducciones que correspondiera. [DRG. Art. 56] Si se alquilare una parte, será imponible la proporción de la parte arrendada. [DRG. Art. 58]Cuando se trate de arrendamientos en especie, se determinara la ganancia de acuerdo al valorde realización en el año fiscal, o su precio de plaza. La diferencia entre el precio de venta y elprecio de plaza se computara como ganancia o quebranto del año en que se realizó la venta. [LG.Art. 43]En caso de que se trate de una transmisión gratuita de la nuda de propiedad, computarán comoganancias el usufructo del mismo, sin deducir importes por alquileres o similares. [LG. Art. 44]Si es un condominio, cada parte se la tratara como independiente. Si una parte del condominioeste ocupada por alguno de los condóminos, no se computará el valor locativo ni las deduccionescorrespondientes que corresponda a la parte ocupada. [DRG. Art. 57]Si subarrienda un inmueble, se determinará la ganancia neta: descontando de los importes queproduzcan la sublocación, la proporción que corresponda a la parte subalquilada, de lossiguientes gastos: [DRG. Art. 62] a. Los alquileres devengados a su cargo. b. La contribución inmobiliaria y otros gastos que hayan tomado a su cargo. c. El importe de mejoras por ellos realizadas y que quede como beneficio del propietario, en la parte no sujeta al reintegro.Se determinará la ganancia bruta sumando: [DRG. Art. 59] a) Los alquileres arrendados, SALVO los incobrables; estos son los alquileres que aún se adeuda al finalizar el juicio de desalojo, u otros índices de incobrabilidad que la AFIP considere. b) El valor locativo por los inmuebles destinados a recreo o cedidos sin un precio determinado. c) El valor de cualquier clase de contraprestación que reciba por la construcción a favor de 3° de derechos reales de usufructo, uso o habitación. A este monto se lo prorrateará en función del tiempo de duración del contrato. d) El importe de construcción inmobiliaria u otros gastos o gravámenes que el inquilino haya tenido a su cargo. <Ganancia > 27
  • 28. e) El importe abonado por el inquilino por el uso de muebles. f) El valor de las mejoras introducidas al inmueble y que acreciente su valor. En estos casos, se distribuirá proporcionalmente el valor de dichas mejoras de acuerdo con los años que le resten al contrato. En caso de que no exista un contrato, o no este estipulado en este, la AFIP determinará que procedimiento se aplicará para determinar el valor de las mejoras.Esta es la ganancia bruta. Lo que para determinar la neta, se deducirán lo siguiente: a> Los impuestos y tasas que graven el inmueble; estén pagados o no. b> Las amortizaciones, construcciones y gastos de mantenimiento de los edificios. Aquellas instalaciones de los inmuebles cuya vida útil fuera inferior a 50 años, se computará por separado. [DRG. Art. 61] c> Los intereses devengados por deudas hipotecarias y los contenidos en las cuotas de compra a plazo, de pavimentación o de construcción de mejoras. PERO NO las amortizaciones incluidas en los servicios de deuda. d> Las primas de seguro que cubran los riesgos sobre los inmuebles que produzcan ganancias.Si se produjera diferencias en concepto de gravámenes que recaiga sobre los inmuebles, envirtud de revaluaciones de retroactivo, serán imputadas en el año fiscal en que se produjera. Noson computable las deducciones a los inmuebles destinados a casa habitación del propietario.[DRG. Art. 60] DEDUCCIONES: Gastos de mantenimiento de los inmuebles; para los muebles urbanos podrá optar por siguientes: 1. Gastos reales a base de comprobantes. 2. Deducción de los gastos presuntos que resulte de aplicar el 5% sobre la renta bruta del inmueble. Este incluye los gastos de mantenimiento como las reparaciones, gastos de administración, prima de seguros, etc.Una vez que se adopte un procedimiento, el mismo no se puede cambiar por 5 años contadosdesde el periodo inclusive en que se hubiere hecho la opción. Para los sujetos que lleven libros yregistraciones contables, deberán deducir los gastos mediante comprobantes, al igual que si setratara de inmuebles rurales. [LG. Art. 85] <Ganancia > 28
  • 29. GANANCIA DE LA SEGUNDA CATEGORIA RENTA DE CAPITALESSon ganancias: [LG. Art. 45] 1. La renta títulos, cedulas, bonos, letras de tesorería, debentures, cauciones y demás valores con o sin escritura pública. Como también, toda suma que sea el producto de la colocación de capitales. 2. Los beneficios de la colocación de bienes muebles, derechos y subsidios periódicos. 3. Las rentas vitalicias y las participaciones en seguro de vida. 4. Los beneficios netos de aportes no deducibles, provenientes de seguros de retiro privado, administrados por entidades sujetas al control estatal; mientras que no tenga origen en el trabajo personal. 5. Los rescates de aportes no deducibles por renuncia de los planes de seguro de retiro privado. SALVO que el importe del rescate, sea para contratar otro plan con entidades que actúen en el sistema, dentro de los 15 días hábiles siguientes a la fecha de percepción del rescate. [LG. Art. 101].Cuando se menciona los beneficios netos gravables, también aplicable para el art 79 (Gananciade la 4ta categoría: renta del trabajo personal), se refiere a la diferencia entre los beneficios orescates percibidos y los importes no deducidos. Y a esta diferencia actualizada.En los casos de pago de beneficios en forma de renta periódica, se establecerá una relacióndirecta entre lo percibido en cada periodo fiscal, respecto al total a percibir y esta proporcióndeberá aplicarse el total de importes que no hubiera sido deducidos actualizados; la diferenciaentre lo percibido en cada periodo y la proporción de aportes que no habían sido deducidos seráel beneficio neto gravable de ese periodo. [LG. Art. 102] 6. Las sumas percibidas en pago de obligaciones de no hacer. Depende el caso será tratada como de 3° o 4° categoría, cuando sea no hacer una industria o comercio, profesión o empleo. 7. El interés accionario que distribuyan las cooperativas. SALVO las de consumo. Pero será de 4° categoría cuando sea cooperativas de trabajo y presten servicios a los socios de esta; según art. 79 inc. e) 8. Los ingresos que se perciban por la transferencia definitiva de derechos de llave, marcas y patentes de inversión. Cuando NO se efectúen habitualmente esta clase de operaciones. 9. Los dividendos y utilidades que se distribuyan a sus accionistas de sociedades de responsabilidad social. En caso de que sea acciones liberadas, se computarán por su valor nominal y los restantes dividendos en especie por su valor corriente en la plaza en la que se encuentren situados los bienes al momento de la puesta a disposición de los dividendos. [LG. Art. 141] <Ganancia > 29
  • 30. 10. Los resultados originados por derechos y obligaciones emergentes de instrumentos y/o contratos derivados. Pero si esa transacción equivale a otra, y que esta tenga un trato especial; se aplicara a la que resulte semejante. 11. Los resultados que sean de compraventa, cambio, permuta de acciones. 12. Demás ganancias provenientes del exterior. [LG. Art. 140] Lo cual se convertirán a moneda argentina a la fecha de pago. En caso de que se trate de planes de seguro, además de la conversión, se deberán actualizar teniendo en cuenta la variación de los índices de precios. [LG. Art. 143]Los dividendos y distribuciones que sean provenientes de revaluó o ajustes contables, NO seránincorporación en la determinación de la ganancia. A igual que las utilidades que las asociacionesciviles y fundaciones; los fideicomisos constituidos en el país y los fondos comunes de inversión.[LG. Art. 46] SALVO que sean distribuidos por sociedades ubicadas en el exterior. [LG. Art. 140inc. a)]Regalía: es toda contraprestación que se reciba, por la transferencia de dominio, uso o goce decosas o por la cesión de derechos, cuyo monto se determine en relación a una unidad deproducción, venta, de explotación. [LG. Art. 47]Cuando no se especifique el tipo de interés, se presume, SALVO prueba en contrario, que todadeuda, devenga un tipo de interés. Este no será menor al que fije el BNA para descuentoscomerciales, SALVO que corresponda a deudas con actualización legal, pactada judicialmente.En este caso, será el corriente de plaza para este tipo de operaciones. [LG. Art. 48]. Lo cual esteserá establecido por el Banco Hipotecario S.A. para operaciones de préstamos sujetas acláusulas de ajuste basadas en el índice de la construcción; lo cual será suministrado por nuestroserio INDEC. También se aplicará a las ventas de inmuebles a plazo y que tenga interesesinferiores al de descuento del BNA. [DRG. Art. 67].Cuando se gestione judicialmente el cobro de créditos, y que comprenda capital e intereses; lassumas que se perciban cubrirán primero al capital y luego a los intereses; SALVO que se hayaconvenido otra forma. [DRG. Art. 65]Para las operaciones de pases de títulos, acciones y divisas, tendrá el siguiente tratamiento: a. Cuando intervenga entidades financieras o mercados bursátiles, para el colocador se los tratará como un depósito a plazo fijo. Si dichas entidades actuaran como colocadores, para el tomador será igual a un préstamo obtenido de una entidad financiera. b. En todos los demás casos, será igual a préstamos. [DRG. Art. 66]Para las operaciones en moneda extranjera deberá seguirse un sistema uniforme. Las diferenciasde cambio se determinarán por revaluación anual de los saldos impagos y por las que seproduzcan entre la última valuación y el importe del pago. Este se imputará al balance anual. [LG.Art. 68]Cuando los créditos originados por deudas, configuran la colocación o utilización económica decapital extranjero, el tipo de interés no podrá ser menor que el mayor fijado por institucionesbancarias de dicho país para operaciones del mismo tipo, lo cual deberán sumarse lasactualizaciones o reajustes pactados. [LG. Art. 145] <Ganancia > 30
  • 31. Para el rescate de acciones, se considerarán distribución: a la diferencia que se registre entre elimporte del rescate y el costo computable de las acciones.Para las acciones liberadas cuya distribución no se encuentra sujeta al impuesto, se consideraráque su costo computable es igual a cero y que el importe total del rescate constituye dividendoque SÍ está sujeto al gravamen. Este costo se obtendrá considerando como numerador, elimporte atribuido al patrimonio neto en el balance comercial anterior al rescate, habiendopreviamente deducido las utilidades liquidas y realizadas que lo integran y las reservas quetengan origen en utilidades que cumplan la misma condición y como denominador las acciones encirculación. En caso de que estén en moneda extranjera, se las convertirán en moneda argentina,a la fecha en que se realizó el rescate y la del cierre del ejercicio tomando como base el costocomputable.Cuando los rescates pertenezcan a residentes en el país y que estos sean sociedades de capitalubicadas en el país, las empresas y explotaciones unipersonales, los fideicomisos y los fondoscomunes de inversión; o que sean establecimientos estables instalados en el exterior; y estoshubieran adquirido a otros accionistas, se entenderá que el rescate implica la venta de estasacciones. Lo que, para determinar el costo computable se tomará el costo de adquisición. [LG.Art. 142] DEDUCCIONES:Los beneficiarios de regalías que sean residentes en el país, podrán deducir: 25% de las sumas percibidas, cuando sea una transferencia definitiva de bienes; hasta la recuperación del capital invertido; y se aplicará las disposiciones para: inmuebles que no sean bien de cambio, bienes inmateriales, por acciones y participaciones sociales, y para minas canteras y bosques. Cuando sea transferencia temporaria de bienes se podrá deducir bienes muebles amortizables, sea que se trate de minas canteras y bosques, amortización de inmuebles y de bienes muebles.Estas deducciones se aplicarán para gastos y costos incurridos en el país, por residentes en elpaís. [DRG. Art. 132].En caso de tratarse de gastos del extranjero, se admitirá como única deducción por todo conceptode 40% de las regalías percibidas. NO se aplicará cuando sea beneficiarios en el país ydesarrollen tareas de investigación, destinados a obtener bienes susceptibles de producirregalías, quienes determinarán las ganancias por aplicación de las normas que rigen para latercera categoría, Beneficios de las empresas y ciertos auxiliares de comercio. [LG. Art. 86] <Ganancia > 31
  • 32. GANANCIA DE LA TERCERA CATEGORIA BENEFICIOS DE LAS EMPRESAS Y CIERTOS AUXILIARES DE COMERCIOGANANCIAS:Son ganancias: [LG. Art. 49] a. Las obtenidas por los responsables de sociedades de capital. b. Si estas personas ponen a disposiciones de terceros, fondos o bienes y estos no corresponde a operaciones de la empresa, se presumirá una ganancia gravada con un interés con capitalización anual no menor al fijado por el BNA para descuentos comerciales, o una actualización igual a la variación del precio al por mayor nivel general, con más el interés del 8% anual; el que sea mayor. SALVO que se trate de entregas que efectúen a sus socios las SRL, SCS u SCA la parte de los socios comanditados. [LG. Art. 73] Este monto retenido por estas empresas, será deducido del impuesto que le corresponda abonar individualmente, de acuerdo a la proporción del capital social que posean. Las empresas son sujetos de retención del impuesto. [DRG. Art. 73] La disposición de bienes o de fondos, es cuando aquellos son entregados en calidad de préstamo, sin que ello constituya una consecuencia de operaciones propias del giro de la empresa o deban considerarse generadoras de beneficios gravados. La imputación de intereses y actualizaciones, también procederá, cuando la disposición de fondos o bienes devenguen una renta inferior en más del 20% a la que debe imputarse de acuerdo con la ley. Por lo que, se considerará que el interés y actualización presunta imputable resultan iguales a la diferencia que se registre entre ambas. [DRG. Art. 103] c. Derivadas de otra clase de sociedades y empresas unipersonales, ubicadas en el país. El balance impositivo se asignará a los socios aun cuando NO este acreditado en las cuentas particulares. PERO no se considerará a los quebrantos que sean resultado de venta de acciones; estas serán compensada con ganancias que tengan el mismo origen. [LG. Art. 50] Lo que implica, que estos quebrantos no se atribuirán a los socios, y deberán ser compensados por la sociedad, con ganancias netas generadas por la realización del mismo tipo de bienes. [DRG. Art. 104] Cuando los dividendos o distribuciones sean en especies, y estas den una diferencia entre el valor corriente en plaza y su costo impositivo, este monto estará alcanzado por el impuesto, por lo cual se incluirá en el balance impositivo de la entidad correspondiente y en el ejercicio en que se efectuó la distribución. [LG. Art. 72] d. Derivadas de comisionista, rematador y demás auxiliares de comercio; sin que pertenezcan a la 4° categoría.Estos 3 tipos de sujetos, deberán liquidar el impuestos computando todas las rentas, beneficios,enriquecimiento que obtenga en el ejercicio al que corresponda la determinación, cualquierafueren las transacciones, actos o hechos que la generen. Aun los activos fijos no amortizablesque no estén afectados a la empresa. Por lo que será por lo DEVENGADO.Cuando la sociedad no llevara libros, se considerará que esta posee todos los activos del balanceimpositivo, partiendo del 11/oct/85. SALVO que se trate de ejercicio de la profesión liberada u <Ganancia > 32
  • 33. oficios, sindico, mandatario, y actividades de corredor, viajante de comercio. Que estaránincluidas en la 4° categoría (Renta del Trabajo Personal). [DRG. Art. 68] Lo cual determinarán laganancia: a) Del total de las ventas, menos las mercaderías para uso personal, se detraerán el costo de venta, los gastos y otras deducciones. b) El costo de venta se obtendrá sumando las existencia al inicio del año fiscal, las compras menos las existencias al cierre. c) Se le sumará (restará) el ajuste por inflación impositivo. d) Deberán informar la participación que le corresponda a cada uno en el resultado y en el ajuste. [LG. Art. 70]Cuando llevaran libros, determinarán la ganancia: a. Al resultado neto del ejercicio comercial se le sumarán los montos computados contablemente, y restarán las ganancias no alcanzadas por el impuesto; de igual forma para los importes no contabilizados. b. A este monto, se le suma (resta) el ajuste por inflación impositivo. c. Además, deberán informar la participación a cada uno de los resultados impositivo, discriminando la proporción del ajuste por inflación. [DRG. Art. 69] e. Que sean de loteos con fines de urbanización. Lo cual implica: [DRG. Art. 89] o Que el fraccionamiento de una unidad de tierra, sea mayor a 50. o Que en el término de 2 años contados desde la fecha de iniciación efectiva de las ventas se enajenen más de 50 lotes de una misma fracción efectuadas en distintas épocas. d´. Que sean de fideicomisos en los que el fiduciante posea la calidad de beneficiario. SALVO que este sea del exterior o que sea financiero. f. Demás ganancias no incluidas. Como también las compensaciones que se perciban por alguna de las actividades mencionadas y mientras que excedan las sumas que sean razonables para la DGI. x. Las ganancias de fuente extranjeras percibidas por los responsables de sociedades de capital, explotaciones unipersonales y fideicomisos y fondos comunes de inversión. [LG. Art. 146]Cuando alguna de estas actividades se complemente con actividades profesionales, es decir queestas pertenezcan a la 4° categoría; al total que se obtenga del conjunto de esas actividades seconsiderará como ganancias de la 3° categoría. [LG. Art. 49]Para valuar los bienes de cambio, la ganancia bruta total será el de las ventas netas (estas sonlas ventas bruta menos las devoluciones, bonificaciones y descuentos) menos el costo, que sedeterminará de acuerdo al bien de que se trate. [LG. Art. 51] VENTAS NETAS = venta bruta – devoluciones – descuentos – bonificaciones. GANANCIA BRUTA= venta neta – costo. <Ganancia > 33
  • 34. Para los responsables de sociedades de capital y otras sociedades constituidas en el país,rematador y comisionista y la actividad profesional, y cuando estos posean distintos bienes yparte de estos que produzcan ganancia exenta, se podrá deducir del conjunto de los beneficiossujetos a los gravámenes, la proporción de intereses que corresponda a la ganancia gravada. Locual no se tendrá en cuenta en este procedimiento las ganancias de fuente extranjera. Cuando noexistan ganancias exentas, se podrá deducir los intereses de una de las fuentes productoras,siempre y cuando estas no alteren el resultado. [DRG. Art. 120] VALUACIÓN DE LOS BIENES:Los bienes se valuaran para: Inmuebles como bienes de cambio: [LG. Art. 55] Adquiridos: al valor de adquisición mas los gastos para hacer la operación, actualizado. Construidos: Valor del terreno más costo de construcción actualizado. Este será la suma de todos los importes invertidos. Obras en construcción: igual que el anterior, pero las sumas invertidas estarán actualizadas hasta el cierre del ejercicio. Mejoras: ídem ant.En caso de que se trate de empresas constructoras, y que tengan operaciones que generenbeneficios pertenecientes a más de un periodo fiscal, podrá optar por algunos de los siguientesmétodos para declararlos, lo cual solo lo podrá cambiar con autorización de la DGI. Se lo podráasignar: [LG. Art. 74]  A cada periodo fiscal el beneficio bruto que resulte de aplicar, sobre los importes cobrados el porcentaje de ganancia bruto previsto por el contribuyente para toda la obra. Dicho coeficiente deberá estar aprobado por la DGI. Este sistema se podrá usar cuando no fuera posible calcular la utilidad bruta.  A cada periodo fiscal el beneficio bruto que resulte de deducir del importe a cobrar por todos los trabajos realizados en el mismo, los gastos y demás elementos determinantes del costo de tales trabajos.  Si la obra durara más de 2 periodos fiscales pero menos de 1 año, se podrá asignar al momento de finalizar la obra, y con autorización de la DGI cuando dure más de 1 año, pero que se deban a demoras como por ejemplo: huelgas, falta de material, etc.El precio de venta es el que surja de la escritura traslativa de dominio o del respectivo boleto decompraventa o documento equivalente. NO están incluidos el importe de los intereses reales opresuntos. [DRG. Art. 88]Por otro lado, el costo de los lotes que resulten del fraccionamiento comprende: la superficie delterreno, que de acuerdo a normas competente deben reservarse para uso público: calles, plazas,etc. Esto deberá distribuirse proporcionalmente entre el total de lotes que resulten delfraccionamiento y teniendo en cuenta la superficie del terreno de cada uno de ellos. [DRG. Art.91] <Ganancia > 34
  • 35. Inmuebles como bienes que no son de cambio: si correspondiera, se le restará las amortizaciones. [LG. Art. 59] Adquiridos: costo adquiridos en lo cual se incluye los gastos para hacer la operación, actualizado. Construido: cada de las sumas invertidas actualizada; que se le sumará al valor del terreno. De la misma forma que sean mejoras.En el caso de que se venda inmuebles, y que originen resultados alcanzados parcialmente por elgravamen. Es decir, que en razón del carácter del vendedor y su afectación parcial a actividadeso inversiones que generen rentas sujetas al impuesto, la determinación de dicho resultado seefectuará teniendo en cuenta la relación existente en el avaluó fiscal, o en su defecto, según eljustiprecio que se practique al efecto. [DRG. 92]Para el caso de venta de inmuebles que no tenga costo individual, por estar escriturados con otraunidad, o dentro de una fracción de tierra de mayor extensión; se establecerá la parte del costoque corresponda a la fracción vendida sobre la base de la proporción que la misma representerespecto de la superficie, alquiler, valor locativo del conjunto. [DRG. Art. 93] Mercadería de reventa y materiales: al costo de la última compra efectuada en los 2 meses anteriores a la fecha de cierre de ejercicio; sino se la actualizará. Sino se hicieron compras, será el valor impositivo en el inventario inicial actualizado. Cuando el contribuyente retire mercadería para su uso personal, el precio será igual que si se vendiera a 3°. [LG. Art. 57]Se considerará: [DRG. Art. 75] * Última venta: cuando sea en condiciones de contado incrementado y los costos paraponerla a la venta. * El precio de venta es: el que surja la operación realizada en condiciones de contado. * Gastos de venta: incurridos directamente para la comercialización de bienes de cambio. * Margen de utilidad neta: es la aplicación de coeficientes de rentabilidad neta asignadopor el contribuyente a cada línea de producto. * Costo de producción: es todo lo que integra materiales, la mano de obra y los gastos defabricación; pero NO los intereses de capital invertido. * Partida de productos elaborados: al lote de productos cuya fecha o periodo defabricación pueda ser establecido por órdenes específicas de elaboración u otros comprobantes. * Porcentaje de acabado: se deberá tener en cuenta el grado de terminación que tuviererespecto del proceso total de producción. * Costo de plaza: expresa el valor de reposición de los bienes de cambio en existencia,por operaciones de contado; lo cual se deberá tener en cuenta el volumen normal de comprasrealizadas por el sujeto. * Valor de plaza: es el precio que se obtendría en el mercado en cado de venta del bienque se valúa, en condiciones normales de venta. <Ganancia > 35
  • 36. Productos elaborados: Sin contabilidad: ídem ant. Menos gastos de venta y margen de utilidad. Con contabilidad: el costo de producción de cada partida y así se sacará el valor de las mercaderías en existencia, lo cual se considerará como fecha de compra el momento de finalización de elaboración de los bienes. Productos semielaborados: al valor de los productos terminados se le aplicará el porcentaje de acabado a la fecha de cierre del ejercicio. Bienes muebles amortizables: a la ganancia bruta será el precio de venta menos los costos y estos se determinaran así: [LG. Art. 58] Adquiridos: costo de adquisición actualizado hasta la fecha de venta, menos las amortizaciones ordinarias calculado sobre el valor actualizado. Elaborados: a este costo se determinará actualizando cada suma invertida desde la fecha de inversión hasta la de elaboración. A este monto se le restará las amortizaciones. Bienes de cambio que se afecte como bienes de uso: se valuará como bienes adquiridos.Cuando los bienes amortizables quedaran en desuso, SALVO que sea inmuebles; elcontribuyente podrá seguir amortizándolo hasta su extinción, o imputar en el balance impositivodel año en que se realice, la diferencia que resulte entre el importe aun no amortizado y el preciode venta. [LG. Art. 66]Si se trata de reemplazo y venta de un bien mueble amortizable o un inmueble afectado comobien de uso, y que este tenga una antigüedad como mínimo de 2 años al momento de la venta; sepodrá optar por imputar la ganancia de la transacción en el balance impositivo, o afectar laganancia al costo de un nuevo bien. Por lo que la amortización deberá practicarse sobre el costodel nuevo bien disminuido en el importe de la ganancia afectada. Ambas operaciones debenrealizarse dentro del año. [LG. Art. 67]La opción deberá presentarse en la DDJJ correspondiente al que se produzca la venta del bien ycon los acuerdos que establezca la AFIP. Si la venta y reemplazo se hace en dos periodosfiscales distintos, la amortización en exceso que se practique por el bien reemplazado, deberáreintegrarse al balance impositivo en el ejercicio fiscal en que se produzca la venta del bienreemplazado, por lo que se deberá actualizar referido al mes de cierre del ejercicio fiscal en quecorresponda efectuar el reintegro.En caso de tratarse de un inmueble afectado como bien de uso, se podrá reemplazar por unterreno y una futura construcción. La construcción puede ser anterior a la fecha del bienreemplazado mientras que no haya transcurrido en un plazo superior a 1 año y concluyan en 4años a contar desde su iniciación. [DRG. Art. 96]Esto se aplica también a los contribuyentes de 4° categoría, en tanto los resultados provenientesde la venta de bienes reemplazados se encuentren alcanzados por el impuesto. [DRG. Art. 113] Bienes intangibles: al precio de venta se le restará el costo de adquisición actualizado; a este monto se le deducirá las amortizaciones. [LG. Art. 60] <Ganancia > 36
  • 37. Acciones, cuotas o participaciones sociales y cuotas partes de fondos comunes de inversión: al precio de transferencia se le restará el costo de adquisición actualizado. Si es acciones liberadas se tomará como costo de adquisición su valor nominal actualizado. De lo cual se considerará, que los bienes que se venden son los más antiguos. [LG. Art. 61] Los dividendos y distribuciones en acciones originadas por revaluó o ajustes, no será computable por su beneficiario para la ganancia. Para la determinación de la misma, se le deducirá todos los gastos necesarios para obtener el beneficio, siempre y cuando no haya sido considerado previamente en la determinación del gravamen. [LG. Art. 64] Bonos y títulos públicos: el costo es igual: al valor impositivo del inventario inicial del año de la enajenación. Si se produce en el mismo año, será el precio de compra. [LG. Art. 63] Si cotizan en bolsa: es al último valor de cotización a la fecha de cierre del ejercicio. [LG. Art. 96 inc. c)] Los depósitos, créditos y deudas en moneda extranjera y la existencia de la misma, es al último valor de cotización del BNA. [LG. Art. 96 inc. a)] Para la moneda argentina: por su valor, el que también incluirá el importe de los intereses y las actualizaciones legales, pactadas judicialmente y que estén devengadas a esa fecha. [LG. Art. 96 inc.b)] Deudas que representen señas que congelen precios, se deberán incluir el importe de las actualizaciones de cada una de las sumas recibidas. [LG. Art. 96 inc. e)] Otros bienes: del valor de venta se le restará el costo de adquisición, fabricación y el monto de las mejoras. [LG. Art. 65] Hacienda: Existencia de cría: al costo estimativo por revaluación anual. De invernada: precio de plaza para el contribuyente a la fecha de cierre de ejercicio en el mercado donde acostumbre operar, menos gastos de venta.Los criadores que se dediquen al inverne (compraventa) del ganado, valuarán la hacienda de supropia producción igual que para los ganaderos criadores. [DRG. Art. 78] Se considerara: [DRG.Art. 76] * Animales adquiridos: amortizaciones anuales sobre el valor de adquisición oasignarles el valor estimativo establecido para igual clase de hacienda de su producción. Ladiferencia entre el precio de adquisición y el costo estimativo, será amortizado en función de losaños de vida útil que restan al reproductor. SALVO que la AFIP autorice que la diferencia iniciadaíntegramente en el año de compra. * Animales de propia producción: se aplicará un precio que representará el costoprobable del semoviente; este importe se actualizará anualmente. * Precio de plaza para el contribuyente: al precio neto, excluidos gastos de venta queobtendría el ganadero en la fecha de cierre del ejercicio, por la venta de su hacienda en elmercado donde acostumbra operar. [DRG. Art. 77] <Ganancia > 37
  • 38. La valuación de las existencia de hacienda se valuarán de acuerdo al art. 53 de la Ley y delDecreto Reglamentario art. 79 y 81- 83. Sementeras: cada una de las inversiones actualizada o al valor probable de realización. En caso de que este monto sea inferior al de plaza, deberá presentarse a la DGI toda la documentación que pruebe este valor y la metodología empleada para la determinación del costo de plaza. [LG. Art. 56]. ~ Inversión en sementeras: todos los gastos relativos a semillas, mano de obra directa y gastos directos que conforman los trabajos culturales de los productos que a la fecha de cierre del ejercicio no se encuentren cosechados o recolectados. Estas inversiones se considerán realizadas en la fecha de su efectiva utilización en la sementera. [DRG. Art. 80] Cereales, oleaginosos y demás productos de la tierra SALVO explotación forestal: Con cotización conocida: precio de plaza menos gastos de venta. Sin cotización: precio de venta fijado por el contribuyente menos gastos de venta. Minas canteras y bosques: costo atribuible a los mismos, más los gastos para obtener la concesión. Cuando implique un consumo de la fuente productora de la renta, se admitirá la deducción proporcionalmente al agotamiento de dicha sustancia, calculada en función de las unidades extraídas. [LG. Art. 75] Cuando no fuera factible por los elementos del contribuyente determinar la ganancia, los muchachos de la DGI fijaran los coeficientes de ganancia bruta. [LG. Art. 76] La amortización impositiva anual para determinar el agotamiento de la sustancia productora, se fijará de la siguiente forma; SALVO que la AFIP establezca otro sistema de amortización, que estará técnicamente justificado. [DRG. Art. 87] a. El contribuyente deberá calcular el contenido probable del bien, este estará sujeto a aprobación del Administrador Federal. De ser necesario, se reajustará el valor unitario de agotamiento. b. Se dividirá el costo atribuible a las minas y canteras los gastos para obtener la concesión, por el número de unidades que se calcula extraer de tales bienes. c. El valor unitario de agotamiento se multiplicará por el número de unidades extraídas en el año fiscal. d. Al valor calculado, se lo actualizará.En ningún caso el total de deducciones podrá superar el costo real del bien.Cuando se trate de anticipos que congelen precio, con anterioridad a la fecha de adquisición: alcosto de adquisición se le sumará el importe de las actualizaciones. [LG. Art. 62] <Ganancia > 38
  • 39. Todos los inventarios deben contener la cantidad y el precio unitario. Lo cual no se permitirádeducciones en forma global, por reservas generales constituidas para hacer frente afluctuaciones de contingencias. Además, no se considerarán a las acciones y demás títulos comobienes de cambio. [LG. Art. 52]Los derechos fiscales trasladables de empresas reorganizadas son las siguientes: [LG. Art. 78]  Los quebrantos impositivos acumulados no prescriptos. En los casos de escisión, o división de empresas, los derechos y obligaciones impositivas, se trasladará en función de los valores de los bienes transferidos. [DRG. Art. 106]  Los saldos pendientes de imputación originados en ajuste por inflación.  Los saldos de franquicias impositivas o deducciones especiales no utilizadas, por limitaciones al monto computable en cada periodo fiscal, y que fueran trasladables a ejercicios futuros.  Las franquicias impositivas que hubieran tenido derecho la empresa antecesora, originadas por regímenes especiales de promoción.  Los cargos diferidos.Se deberá Remitir al organismo de aplicación:  La valuación impositiva de los bienes que posee la empresa.  Los reintegros al balance impositivo como consecuencia de la venta de bienes o disminuciones de existencia, cuando se ha hecho uso de las franquicias o se ha realizado el revaluó impositivo de bienes por las entidades predecesoras.  Los sistemas de amortización de bienes de uso e inmateriales.  Los métodos de imputación de utilidades y gastos al año fiscal.  El computo de la venta y reemplazo de bienes muebles amortizables, cuando dependa un tratamiento fiscal.Si en estos 3 últimos ítems, hubiera diferencia de criterios para similares situaciones en la nuevaempresa; esta deberá optar en el 1° ejercicio fiscal por uno o por otro de los seguidos por lasempresas antecesoras. SALVO que se pueda aplicar ambos mecanismos en una mismaempresa.  Los sistemas de imputación de las previsiones, mientras que las deducciones estén autorizadas por la ley. [LG. Art. 78]Las operaciones en moneda extranjera, se cambiarán a pesos según el tipo comprador, deacuerdo a la cotización del BNA. Sin embargo, la AFIP podrá autorizar tipos de cambio promediosperiódicos para las facturas efectuadas o recibidas por el contribuyente, siempre que esta sea laforma habitual de asentar las operaciones. [DRG. Art. 97] Todas las operaciones pagaderas enmoneda extranjera, se asentarán en la contabilidad, de la siguiente manera: [DRG. Art. 98] a) El cambio efectivamente pagado, si se trata de operaciones de contado. <Ganancia > 39
  • 40. b) El tipo de cambio a la entrada, en el caso de compra, o de salida si es una venta. Siempre que sea a crédito. SUJETOS Y TASAS:Las sociedades de capital quedan sujetas al 35%. Cuando estén constituidos en el país: [LG. Art.69] 1. Las SA. y SCA. en la parte de comanditarios. 2. Las SRL.; SCS y SCA por la parte comanditados. No están incluidos las empresas que pertenezcan a personas (sean físicas o jurídicas) del exterior. [DRG. Art. 102] 3. Las asociaciones civiles y fundaciones. 4. Las Sociedades Mixtas por la parte que no este exenta. 5. Demás entidades y organismos. 6. Los fideicomisos constituidos en el país, SALVO cuando el fiduciante sea el beneficiario; en este caso SALVO que sea financiero o el fiduciante beneficiario sea del exterior. Lo cual deberán ingresar las ganancias netas imponibles obtenidas por el ejercicio de la propiedad fiduciaria. 7. Los fondos comunes de inversión. Ingresarán las ganancias netas imponibles obtenidas por el fondo. A igual que el ítem anterior, se deberá deducir los importes que se asignen en concepto de distribución de utilidades. [DRG. Art. 1° s/n° a cont. art. 70] 8. Cuando sean empresas y explotaciones unipersonales organizados en forma estable que pertenezcan a asociaciones, sociedades constituidas en el extranjero o de personas físicas residentes en el exterior. Cuando estos cesen sus actividades, se entenderá que sigue existiendo, hasta que realicen a la totalidad de los bienes; o que se consideren incluidos al patrimonio individual del único dueño. Esto es cuando haya transcurrido más de 2 años desde la fecha en la que la empresa o explotación, realizó la última operación. [DRG. Art. 72]Cuando los sujetos de los puntos 1; 2; 3; 6; 7 efectúen pagos de dividendos, o distribuyanutilidades, es decir cuando se acredite en las cuentas particulares, o con autorización expresa otácita del mismo [DRG. Art. 2° a cont. art. 102] a su vez, que sean superiores a las gananciasdeterminadas acumuladas al cierre del ejercicio inmediato anterior, se deberá retener el 35%sobre el referido excedente. La ganancia a considerar en cada ejercicio será la que resulte dedetraer el impuesto pagado por el /los periodos fiscales de origen de la ganancia que se distribuyeo la parte proporcional correspondiente y sumarles los dividendos o utilidades provenientes deotras sociedades de capital no computados en la determinación de dicha ganancia en losperiodos fiscales.Si las utilidades son en especie, el ingreso de la retención lo hará el sujeto que distribuye o elagente pagador, sin perjuicio de su derecho a exigir el reintegro por parte de los beneficiarios, yde diferir la entrega de los bienes hasta que haga efectivo el régimen. [LG. Art. 1° s/n° a cont. art.69] Los excedentes se prorratearán entre los beneficiarios; lo cual, se practicará en función de la <Ganancia > 40
  • 41. proporción que, del total de utilidades contables cuya distribución se haya probado, represente elaludido excedente. [DRG. Art. 3° s/n° a cont. art. 102]De los saldos que estén impagos a los 90 días de la puesta a disposición de las retribuciones dedividendos, e intereses correspondientes a títulos privados que no hayan sido presentados parasu conversión en títulos nominativos no endosables o acciones escriturales, se retendrá: 10% si esos saldos impagos se produjeran durante los primeros 12 meses inmediatos posteriores al vencimiento del plazo que fije el Ejecutivo para la conversión de títulos privados en nominativos. 20% cuando sean durante los segundo 12 meses inmediatos posteriores a la fecha anterior. 35% cuando sean un plazo mayor. [LG. Art. 70] 35% del monto bruto de los pagos, si estos son atribuibles a derechos patrimoniales esenciales a títulos valores privados que no hayan sido objeto de la conversión a títulos nominativos. Lo mismo ocurre cuando se efectué pagos indebidos; por lo que se los tratará como salidas no documentadas. [LG. Art. 71] DEDUCCIONES Los gastos y demás erogaciones que se produzcan en el negocio. [LG. Art. 87 inc. a)] Para las ganancias de fuente extranjera serán producidos solo por los gastos extranjeros necesarios para mantenerla y conservarla. [DRG. Art. 116] Los castigos y previsiones contra los malos créditos en cantidades justificables de acuerdo con los usos y costumbres del ramo. [LG. Art. 87 inc. b)] El contribuyente podrá optar por afectarlo en la cuenta de ganancias y pérdidas o a un fondo constituido para hacer frente a contingencia de esta naturaleza. Una vez que se haya hecho la opción, solo se la podrá cambiar con la autorización de la AFIP. [DRG. Art. 133] Se considera previsiones al promedio de quebrantos producidos en los últimos 3 ejercicios, con relación al saldo de créditos existentes al inicio de cada uno de esos ejercicios mencionados. En caso de no poseer esos 3 años se podrá realizar en un plazo menor. Si dicha previsión arrojase saldo positivo, se deberá incluir en los beneficios impositivos. [DRG. Art. 134] Se podrá aplicar quebrantos cuando se presenten los índices de incobrabilidad: verificación del crédito en el concurso preventivo, declaración de quiebra, desaparición fehaciente del deudor, iniciación de acciones judiciales tendientes al cobro, paralización de las operaciones del deudor y/o prescripción. Aun así, se aplicará si el monto es pequeño por lo cual no se justifica la acción judicial; pero no debe superar los montos establecidos por la AFIP, debe tener una mora de más de 180 días de su vencimiento, lo cual se lo debe notificar previamente en forma fehaciente al deudor y reclamado su pago. En caso de que se trate de la prestación de servicios, se debe primeramente suspender el servicio. Si estos tienen garantías, los mismos serán deducibles en la parte correspondiente al monto garantizado, solo si se hubiese iniciado el correspondiente juicio de ejecución. [DRG. Art. 136] Los gastos de organización, lo cual la DGI podrá admitir su afectación en el 1° ejercicio o su amortización en un plazo no mayor de 5 años, a opción del contribuyente. [LG. Art. 87 inc. c)] <Ganancia > 41
  • 42. Las sumas que las compañías de seguro, de capitalización y similares destinen a integrarlas previsiones por reservas matemáticas, para riesgos y similares. En caso de tratarse deprevisiones técnicas correspondientes al ejercicio anterior, que no hubieren sido utilizadaspara abonar siniestros, se considerarán como ganancias y deberán incluirse en la ganancianeta del año. [LG. Art. 87 inc. d)]Las comisiones y gastos incurridos en el extranjero. [LG. Art. 87 inc. e)]Las contribuciones, aguinaldos, gratificaciones, etc. realizadas a favor del personal porasistencia sanitaria, escolares y cultural, subsidios a clubes deportivos. [LG. Art. 87 inc. g)]Será deducible siempre que se distribuya efectivamente dentro de los plazos fijados por laAFIP, para presentar DDJJ correspondiente al ejercicio. Si la distribución no se realiza enla forma indicada, se considerará como ganancia gravable del ejercicio en que seprodujeron tales utilidades, debiendo rectificarse las DDJJ, sin perjuicio de su deducción enel año en que corresponda. [DRG. Art. 139]Los aportes de los empleados efectuados a los planes de seguro de retiro privadoadministrados por el Estado. Este importe será actualizado anualmente por la DGI. [LG.Art. 87 inc. h)]Los gastos de representación efectivamente realizado y acreditados, hasta la sumaequivalente al 1,5% del monto total de remuneraciones pagadas en el ejercicio fiscal lapersonal en relación de dependencia. [LG. Art. 87 inc. i)] Serán gastos de representación: alas erogaciones realizadas por la empresa que reconozca como finalidad su representaciónfuera del ámbito de sus oficinas en relación encaminada a mantener o mejorar su posiciónen el mercado, incluidas originariamente por viajes, agasajos y obsequios que respondan aesos fines. NO están incluidos los gastos dirigidos a la masa de consumidores potenciales,tales como los gastos en propaganda, ni los viáticos y gastos de movilidad, que seanabonados al personal de acuerdo a la naturaleza de las tareas que desempeñen. [DRG.Art. 141]Las sumas que se destinen a pagos de honorarios a directores, síndicos o miembros delconsejo de vigilancia y las acordadas a los socios administradores de las sociedades decapital. Por lo cual, se deducirá un monto inferior al 25% de las utilidades contables delejercicio, o hasta que resulte computar $12.500 por cada uno de los perceptores, siempreque se asignen dentro del plazo previsto para la presentación de la DDJJ. Una vezsuperado dicho monto, no se podrá computar dicha deducción, siempre que el balanceimpositivo de la sociedad arroje impuesto determinado en el ejercicio por el cual se paganlas retribuciones. [LG. Art. 87 inc. j)] Esto será así cuando el monto sea igual o superior almonto que surja de aplicar el 35% a las sumas que superen el límite establecido. La rentaobtenida por el beneficiario tendrá el tratamiento de no computable para la determinacióndel gravamen, hasta el límite de la ganancia neta sujeta al impuesto correspondiente a losresponsables de las sociedades de capital. [DRG. Art. 1° s/n° a cont. art. 142]Las reservas y previsiones que se pueden deducir, quedan sujetas al impuesto en elejercicio en que se anulen los riesgos que cubrían. [LG. Art. 87] <Ganancia > 42
  • 43. AJUSTE POR INFLACIÓN:Los responsables de sociedades o empresas unipersonales constituidas en el país, y loscomisionistas, rematador, consignatario y demás auxiliares de comercio que no pertenezcan a la4° categoría, deberán deducir o sumar el ajuste por inflación del ejercicio que se liquida. [LG. Art.94] Se realizará de la siguiente manera: [LG. Art. 95] Del activo se le descontará los importes: 1. Inmuebles y obras en curso, SALVO que sean bienes de cambio. 2. Inversiones en materiales con destino a las obras en curso sobre los inmuebles. 3. Bienes muebles amortizables. 4. Bienes muebles en curso de elaboración. 5. Bienes inmateriales. 6. En las explotaciones forestales, la existencia de madera cortada o en pie. 7. Acciones, cuotas y participaciones sociales. 8. Inversiones en el exterior, aun las colocaciones financieras que no originen resultados de fuente argentina. 9. Bienes muebles no amortizables, SALVO que sean valores y bienes de cambio. 10. Créditos que representan señas o anticipos que congelen precios. 11. Aportes efectuados a cuenta de futuras integraciones de capital, cuando existan compromisos de aportes debidamente documentados o irrevocables de suscripción de acciones. SALVO que estas devenguen intereses o actualizaciones. 12. Saldos pendientes de integración de los accionistas. 13. Saldos deudores del titular, socios, que provengan de integraciones pendientes o de operaciones efectuadas en condiciones distintas a las que pudieran pactarse entre partes independientes. 14. En las empresas locales de capital extranjero, los saldos deudores de personas del extranjero que participen: sea en su capital, o que posean el control o dirección, cuando tales actos tengan origen en actos jurídicos que no puedan reputarse como celebrados entre partes independientes, en razón de que sus prestaciones y condiciones no se ajustan a las practicas normales del mercado. 15. Gastos de constitución, organización de la empresa y los gastos de desarrollo, estudio o investigación en la medida que fueron deducidos impositivamente. 16. Anticipos retenciones y pagos a cuenta de impuestos y gastos, no deducibles que figuren registrados en el activo. Al importe que resulte de deducir del activo los conceptos anteriores, se le restara el pasivo. El pasivo también son las gratificaciones y honorarios que se hayan deducido en el ejercicio por el cual se pagaren. De lo cual no se considerarán: Los aportes o anticipos recibidos a cuenta de futuras integraciones de capital cuando existan compromisos irrevocables de suscripción de acciones, que en ningún caso devenguen intereses a actualizaciones. Los saldos acreedores del titular, dueño que provengan de operaciones de cualquier origen efectuadas en condiciones distintas a las que pudieran pactarse en condiciones independiente. En las empresas locales de capital extranjero, los saldos acreedores de personas que participen en el control y no puedan establecerse como personas independientes. <Ganancia > 43
  • 44. A este importe, es decir de deducir del activo lo que corresponda y a eso el pasivo, se loactualizará. La diferencia de valor que se obtenga como consecuencia de la actualización seconsiderará: 1. Ajuste negativo: cuando el monto del activo sea superior al pasivo. 2. Ajuste positivo: lo contrario.A ese ajuste, se le sumarán o restarán, los siguientes importes. I. Como ajuste positivo, el importe de las actualizaciones calculadas según las variaciones en los precios al por mayor nivel general. II. Como ajuste negativo, ídem.Los responsables quedan sujetos a las siguientes disposiciones: [LG. Art. 97] 1. NO tendrán las exenciones: de los intereses de los depósitos efectuados en instituciones de entidades financieras; para las ganancias derivadas de títulos, acciones, cedulas y demás valores emitidos por entidades oficiales; y para los montos provenientes de actualizaciones de créditos sin importar la naturaleza de los mismos. 2. Deberán imputar como ganancia o pérdidas el importe de las actualizaciones legales, pactadas judicialmente, de créditos, deudas y títulos y valores; SALVO para las acciones. 3. Deberán computar como ganancia o pérdida, la diferencia de valor que resulte de comparar la cotización de la moneda extranjera al cierre del ejercicio con la correspondiente al cierre del ejercicio anterior, o la fecha de adquisición la que fuera anterior. 4. Cuando se vendan bienes por los cuales se hubieran recibido señas que congelen precios, se le sumara a este precio convenido el importe de las actualizaciones, calculadas hasta el mes de cierre del ejercicio inmediato anterior de la venta. 5. En caso de que se ejerciera la opción de imputar el resultado de la operación de venta a plazo a los ejercicios fiscales en que se hagan exigibles las respectivas cuotas, y hubieran correspondido computar actualizaciones devengadas en el ejercicio respecto de los saldos de cuotas no vencidas al cierre, podrá optar por diferir la parte de la actualización que corresponda al saldo de utilidades al cierre del ejercicio. 6. Para determinar el impuesto en las ventas del producto de las explotaciones forestales, se deberán actualizar. EXCEPCIONES: Cuando se reorganicen sociedades o fondos de comercio, los resultados que pudieran generar, NO estarán sujetos al impuesto, mientras que la empresa prosiga en un periodo superior a 2 años, y con un importe de participación no menor al que debía poseer a esa fecha en el capital de la/s empresa/s continuadoras. SALVO que las acciones coticen en bolsa. Los derechos y obligaciones, estarán trasladadas a las empresas continuadoras. El cambio de actividad antes de los 2 años, tendrá efectos de resolutoria, y se deberá comunicar a la DGI. [LG. Art. 77] En caso de abandono o cambio de la actividad, dentro de los 2 años desde la fecha de reorganización, producirá los siguientes efectos: [DRG. Art. 107] a. Si se trata de una fusión de empresas, se rectificará las DDJJ que se hubieren presentado, con la modificación de los aspectos que se hubieren incidido. <Ganancia > 44
  • 45. b. Si es una escisión o división de empresas, las entidades que hayan incurrido en el cambio o abandono de las actividades, deberán presentar o rectificar las DDJJ con la aplicación de las disposiciones legales que hubieran correspondido, si la operación se hubiera realizado al margen mencionado.La fusión se da cuando 2 o más empresas se disuelven sin liquidarse para constituir una nuevasociedad; y el 80% del capital de la nueva entidad corresponda a los socios antecesores.Es escisión: cuando una sociedad destina parte de su patrimonio para una empresa existente.Conjunto económico es cuando, el 80% o más del capital social de la entidad continuadorapertenezca al socio de la empresa que se reorganiza. Lo cual, deberán cumplir los siguientesrequisitos: [DRG. Art. 105] I. Que a la fecha de reorganización, las empresas que lo hacen se encuentre en marcha: ya que tal condición se cumple, cuando se encuentre desarrollando las actividades objeto de la empresa, o cuando se hubiere cesado dentro de los 18 meses anteriores a la fecha de reorganización. II. Que continúen desarrollando en un periodo no menor a 2 años, contados a partir de la fecha de reorganización, alguna de las actividades de la/s empresa/s reestructuradas u otras vinculadas con aquellas; de forma tal que los bienes que produzcan o comercialicen las empresas continuadoras posean características esencialmente similares a los que producían las antecesoras. III. Que las empresas hayan desarrollado actividades iguales o vinculadas durante el año anterior a la fecha de la reorganización o a la de cese, si se hubiere producido en los 18 meses anteriores, o en un periodo menor. Será actividad vinculada cuando complemente un proceso industrial, comercial o administrativo. IV. Que la reorganización se comunique con la AFIP y cumplan los requisitos y formas que esta determine.Se entenderá, por fecha de reorganización cuando, comience las empresas continuadoras aoperar. Para que tenga efecto legal, la reorganización deberá cumplir con todos los requisitos depublicidad e inscripción que establezca la Ley de Sociedades Comerciales n° 19.550 [DRG. Art.105]En los casos de venta y transferencia de fondos de comercio, la AFIP podrá otorgar a pedido delcontribuyente plazos especiales para el pago del impuesto. Este no podrá superar los 5 años cono sin fianza, con más los intereses y la actualización que se refiere la Ley de ProcedimientoFiscal. [DRG. Art. 109] No ingresaran el impuesto los fideicomisos financieros, ni los fondos comunes de inversión cerrados, ni fondos comunes de inversión inmobiliaria que actué como fiduciario [DRG. Art. 3° s/n° a cont. art. 70] cuando tenga los siguientes requisitos: [DRG. Art. 2° s/n° a cont. art. 70] a. Se constituyan con el fin de efectuar la titularización de los activos homogéneos que consistan en valores, títulos o derechos creditorios que provengan de operaciones financieras o por instrumentos públicos o privados. Lo cual deben estar acreditados por los organismos de control. b. Los activos homogéneos originalmente fideicomitidos, no sean sustituidos por otros. SALVO colocaciones financieras transitorias. Con lo producido de tal operación, <Ganancia > 45
  • 46. administrar los importes a distribuir o aplicar el pago de las obligaciones del respectivo fideicomiso o fondo común de inversión. c. Que el plazo de duración del fideicomiso, solo en el supuesto de instrumentos representativos de crédito, guarde relación con el de cancelación definitiva de los activos fideicomitidos o de los derechos creditorios que lo componen. d. Que el beneficio bruto total, se integre únicamente con las rentas generadas por el activo que los constituyen, y de las colocaciones financieras transitorias. Sin embargo, se puede admitir que exista una proporción no mayor al 10% de ese ingreso total que provengan de otras operaciones realizadas para mantener el valor de los activos. GANANCIA DE LA CUARTA CATEGORIA RENTA DEL TRABAJO PERSONALSon ganancias: [LG. Art. 79] Del desempeño de cargos públicos y la percepción de gastos protocolares. [LG. Art. 79 inc. a)] Del trabajo en relación de dependencia. [LG. Art. 79 inc. b)] De las jubilaciones, pensiones, retiros o subsidios originado en el trabajo personal y de los consejeros de las sociedades de cooperativas. [LG. Art. 79 inc. c)] De los beneficios netos de aporte no deducibles, derivados del cumplimiento de los requisitos de los planes de seguro de retiro privado administrados por entidades sujetas al control estatal. [LG. Art. 79 inc. d)] También están incluidas a las organizaciones ubicadas en el exterior, siempre que deriven del trabajo personal. [LG. Art. 160] De los servicios personales prestados por los socios de las sociedades cooperativas de trabajo; que trabajen personalmente en la explotación, aun el retorno percibido por aquellos. [LG. Art. 79 inc. e)] Del ejercicio de profesiones u oficios y de funciones como sindico, mandatario, director de SA y fideicomisario [LG. Art. 79 inc. f)]; como también a los socios de SRL y SCA. Y también Consejo de Vigilancia. [DRG. Art. 112] Estas funciones serán designadas por el contrato constitutivo o una decisión adoptada según la ley de Sociedades Comerciales. [DRG. Art. 143] Las derivadas de corredor, viajante de comercio y despachante de aduana. [LG. Art. 79 inc. g)] Los beneficios que se obtengan por la transferencia de bienes recibidos en cancelación de créditos originados por el ejercicio de los 2 incisos anteriores, constituyen ganancias generadas indirectamente por la actividad de la misma. Como se mencionó en el art. 2 inciso b). Siempre que entre la fecha de adquisición y la de transferencia no hayan transcurrido 2 años. [DRG. Art. 114] <Ganancia > 46
  • 47. Compensaciones en dinero y/o en especie, viáticos, etc. En cuanto no excedan las sumas que establezca la DGI, en concepto de reembolso de gastos efectuados. [LG. Art. 79 último párrafo] Los sueldos o remuneraciones recibidos del extranjero en virtud de actividades realizadas dentro del país. [DRG. Art. 111]No habrá exención para los beneficios sociales, y/o combustibles, extensión, autorización de usode tarjeras de compra o crédito, vivienda, viajes de descanso, pagos de gastos de educación delgrupo familiar, que sean otorgados por el empleador o a través de 3° a favor de susdependientes. Es decir, que estos conceptos son alcanzados por el impuesto, aunque estos nosean remuneratorios y por lo que no estén alcanzados por el sistema jubilatorio. Sin embargo, noestán incluidos en este párrafo, la ropa de trabajo y demás elementos de la indumentaria y elequipamiento del empleado para el lugar de trabajo; como tampoco la capacitación que estereciba, siempre que sean indispensables para el desempeño de su trabajo. [LG. Art. 100] PREGUNTAS DE EXAMEN:Pregunta: imputarán las ganancias los honorarios de síndicos, directores y administradores en elmomento en que se apruebe la asamblea.Respuesta: Falso, porque es cuando apruebe la asamblea de forma individual. Según el Art. 26del Decreto Reglamentario. BIBLIOGRAFÍA  Ley 11.683. Ley de Procedimiento Fiscal. Última actualización 9 de Diciembre de 2005. Art. 18; 101  Ley 20.628. Ley de Ganancias. Última actualización 30 de Agosto de 2007  Ley 20.628. Ley de Ganancias. Última actualización 2° quincena de Enero de 2010  Decreto Reglamentario de Impuesto a las Ganancias. Última Actualización 23 de Julio de 2004 <Ganancia > 47