Impuesto a la Ganancia Minima Presunta argentina (resumen)
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Impuesto a la Ganancia Minima Presunta argentina (resumen)

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  • 1. Régimen Tributario Ley 25.063 Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta Por Raffin, Carina PaolaEl siguiente resumen no sustituye la lectura de la bibliografía sea obligatoria y/o complementaria, como así tampoco la asis tencia a clase; ni otras sugerencias que los docentes de la cátedra pudieran dar. A su vez, este puede contener errores. Por lo cual, el alumno lector, es el único responsable de la lectura y seguimiento del siguiente texto. Se permite la transmisión y/o reproducción gratuita sea total o parcial del mismo Última actualización Diciembre de 2009Este impuesto estará vigente hasta el 30 de Diciembre de 2019.Se aplicará a todo el territorio de la Nación. Se determinará sobre el activo al cierre del ejercicioeconómico anual; regirá por el término de 10 ejercicios anuales.Cuando se trate de ejercicios irregulares, el impuesto se determinará sobre los activos resultantesal final de ese periodo, en proporción al periodo de duración de los mismos. Esto lo deberánestablecer los contribuyentes e ingresar un impuesto proporcional al tiempo que reste paracompletar dicho periodo. Para lograr esto, se debe realizar una liquidación complementaria sobrelos activos resultantes al cierre del ejercicio inmediato siguiente. [LGMP. Art. 1]Para los contribuyentes que no lleven registraciones que permita confeccionar el balance enforma comercial, el periodo fiscal coincidirá con el año calendario. [DRGMP. Art. 1]Para los contribuyentes que tengan un ejercicio fiscal menor a 12 meses, deberán ingresar elimpuesto en proporción al periodo de duración del mismo y al que falte para completar elperiodo de vigencia del gravamen. Se calculará sobre los activos resultantes al cierre del ejercicioinmediato siguiente al de la vigencia del tributo.En caso de que se trate de ejercicios comerciales mayores a un año, deberán ingresar elgravamen en forma proporcional a los meses de duración de tal periodo.Para aquellos ejercicios que cierren con posterioridad al 30 de Diciembre de 2019, deberáningresar el gravamen en forma proporcional a los meses de duración de tal periodo.Cuando se presuma una evasión del impuesto, la AFIP, queda facultada a exigir el pago deltributo sobre los activos resultantes al cierre de los 12 meses calendario computado a partir de lafecha de iniciación de actividades o la del ejercicio no anual. [DRGMP. Art. 2] <<Ganancia Mínima Presunta>> 1
  • 2. SUJETOS:Son sujetos pasivos del impuesto: a. Las sociedades domiciliadas en el país, a partir de la fecha del acta fundacional o a celebración del respectivo contrato. b. Las asociaciones civiles y fundaciones, ambas con domicilio en el país. Desde la fecha del acta fundacional. c. Las empresas y explotaciones unipersonales, sea que realice la extracción, producción y/o comercialización de bienes con fin de lucro, y demás prestaciones que persigan el mismo fin; siempre que estén ubicadas en el país, y pertenezcan a personas domiciliadas también acá. d. Las entidades y organismos (Ley 22.016 art. 1°) e. Las personas físicas y sucesiones indivisas, titulares de inmuebles rurales, en relación con dichos inmuebles. f. Los fideicomisos constituidos de acuerdo a las leyes que las regulan, y estén ubicados en el país, SALVO los financieros. g. Los fondos comunes de inversión. h. Los establecimientos estables domiciliados y ubicados en el país, para el desarrollo de actividades comerciales, industriales, agrícolas y demás; sea para bienes como para servicios, que persigan el lucro y que pertenezcan a personas de existencia visibles, ideal o sucesiones indivisas domiciliadas en el exterior; como así también que pertenezcan a fondos comunes de inversión del exterior. [DRGMP. Art. 6] Como asimismo, los establecimientos estables pertenecientes a estados extranjeros en tanto actúen como entes del derecho privado. [DRGMP. Art. 4]Si estos sujetos, tiene el condominio, la posesión, uso o goce, disposición, deposito, tenencia,custodia, administración o guarda de bienes, que constituye establecimientos estables, deberánactuar como responsables sustitutos del gravamen, según las normas de la AFIP.Se denomina Establecimiento Estable: lugares fijos de negocios en los cuales una persona deexistencia visible, ideal o sucesión indivisa, patrimonio de afectación, empresa o explotaciónunipersonal, desarrolle su actividad y los inmuebles urbanos afectados a la obtención de la renta.NO SE CONSIDERA como establecimiento estable la realización de negocios en el país pormedio de corredores, comisionistas o cualquier otro intermediario que goza de una situaciónindependiente, siempre que dicha actividad sea ejecutada en el curso habitual de sus propiosnegocios. Como tampoco lo son las sociedades y asociaciones ubicadas en el país. (Porque sonlos lugares fijos) <<Ganancia Mínima Presunta>> 2
  • 3. De los cuales se incluye como establecimiento estable: [LGMP. Art.2] - Una sucursal. - Una empresa o explotación unipersonal. - Una base fija para prestación de servicios técnicos, científicos profesionales (prestados por une persona física) - Una representación permanente. - Una sede de dirección o administración. - Una oficina. - Una fábrica. - Un taller. - Un inmueble rural, aun cuando no se explote. - Una mina, cantera u lugar de extracción de recursos naturales. - Una ejecución de obra civil, trabajos de construcción o de montaje. - Instalaciones con fin el almacenaje, exhibición o entrega de mercadería. - El mantenimiento del lugar fijo de negocios para adquirir las mercaderías o lugar de informe para las personas.Si se trata de uniones transitorias, el responsable sustituto es el representante que alude el art.379 de la Ley de Sociedades.Las empresas en disolución, continuarán sujetas al pago del gravamen hasta el cierre delejercicio anual anterior al que se verifique la distribución final de todos sus bienes. [DRGMP.Art.5]Si se trata de empresas reorganizadas, al cierre del ejercicio de la/s entidade/s que sereorganizan y el de sus continuadoras, deberán todos los sujetos tributar el gravamencorrespondiente sobre los activos resultantes al cierre de sus respectivos años fiscales. A su vez,para las entidades continuadoras computarán crédito en la parte o proporción que lescorresponden al activo imponible transferido de cada uno de ellos. Pero NO podrá generar saldosa favor de la/s entidades continuadoras. [DRGMP. Art. 3] EXTENCIONES[LGMP. Art. 3] 1. Los bienes situados en la provincia de Tierra del Fuego, Antártida e Isla del Atlántico Sur. 2. Los bienes pertenecientes a los sujetos alcanzados por el régimen de inversiones para la actividad minera, que se hallen afectados al desarrollo de actividades. 3. Los bienes pertenecientes a entidades reconocidas por la AFIP como exentas. 4. Los bienes beneficiados por una extensión de impuestos con el acuerdo de las normas vigentes. 5. Las acciones y demás participaciones de capital de otras entidades sujetas al impuesto; cuando existan compromisos de aportes debidamente documentados e irrevocables. <<Ganancia Mínima Presunta>> 3
  • 4. SALVO aquellos que devenguen intereses o actualizaciones en condiciones similares a las que pudieran pactarse entre partes independientes. 6. Los bienes entregados por fiduciantes a fiduciarios de fideicomisos, siendo ambos sujetos pasivos del impuesto.En el caso de fideicomisos financieros, los certificados de participación y los títulosrepresentativos de deuda, en la proporción atribuibles al valor de las acciones u otrasparticipaciones en el capital de entidades sujetas al impuesto que integren el activo del fondofiduciario. 7. Las cuotas parte de fondo común de inversión y las de renta de otro fondo, en la proporción atribuible al valor de las acciones u otras participaciones de capital de entidades sujetas al impuesto que integren el activo del fondo. 8. Los bienes pertenecientes a instituciones exentas. 9. Los bienes pertenecientes a las entidades y organismos (Ley 22.016 art. 1°) cuando estén afectados a la finalidad social y a actividades vinculadas al saneamiento y preservación del medio ambiente. 10. Los bienes del activo gravado en el país cuyo valor en conjunto sea igual o inferior a $200.000. Mientras que para los activos gravados y situados en el exterior, la suma se incrementará en el importe que resulte aplicarle a la misma el porcentaje que represente el activo gravado en el exterior, respecto del activo gravado total.Una vez superado dicho monto, la totalidad de los bienes quedarán gravados por el tributo.SALVO respecto de los bienes que revistan el carácter de bienes de cambio o que no seencuentren afectados en forma exclusivas a la actividad comercial, industrial, agrícola, ganadera,minera, forestal. SALVO el valor de las inversiones en la construcción de nuevos edificios ymejoras en el ejercicio que se efectué. [LGMP. Art. 1°s/n° a cont. art. 12]TAMPOCO se encuentran incluidos aquellos inmuebles que sea para el contribuyente un bien decambio o que resulte íntegramente amortizable para la determinación del impuesto a lasganancias. [DRGMP. Art. 1° s/n° a cont. Art 13] BASE IMPONIBLE DEL GRAVAMENLos bienes activos en el país deberán valuarse: [LGMP. Art. 4] A- Bienes muebles amortizables, inclusos reproductores amortizables. 1) Bienes adquiridos al costo de adquisición o el valor a la fecha de ingreso al patrimonio.SALVO diferencias de cambio, a estas se le aplicará el índice de actualización que se determinaaplicando la tabla elaborada por la DGI sobre la base de los datos relativos a la variación delíndice de precios al por mayor nivel general. [LGMP. Art. 14]Si se trata de una venta, lo cual contiene en el precio una utilidad, para determinar la baseimponible del impuesto; al costo de adquisición o de construcción actualizado de los bienes que <<Ganancia Mínima Presunta>> 4
  • 5. los reemplacen, se le debe disminuir a ese importe los coeficiente de amortización ordinaria quecorresponda, así como lo que dicte la ley de ganancia. [DRGMP. Art. 7] 2) Bienes elaborados, fabricados o construidos: al costo de elaboración, fabricación oconstrucción, actualizándolo. 3) Bienes en curso de elaboración, fabricación o construcción: al valor de cada una delas sumas invertidas, actualizadas. B- Los inmuebles. SALVO bienes de cambio: 1) Adquiridos: al costo de adquisición, o valor a la fecha de ingreso al patrimonioactualizado. 2) Inmuebles construidos: al valor del terreno o valor a la fecha de ingreso al patrimonio;adicionándole el costo de construcción actualizándolo. 3) Obras en construcción: valor del terreno, más la actualización de las sumas invertidas,aplicadas desde la fecha de inversión. 4) Mejoras: su valor invertido actualizado.Cuando se trate de inmuebles con edificios, construcciones o mejoras al valor atribuible a losmismos, se le aplicará los coeficientes de amortización ordinaria que hubieran correspondidopracticar de acuerdo a la ley de ganancia.Si no se pudiera establecer el costo de adquisición o su valor al ingreso del patrimonio, y que porcualquier causa no existieran a la fecha de cierre del ejercicio, se admitirá la deducción de losimportes correspondiente según justiprecio efectuados por el contribuyente.En caso de inmuebles adquiridos, la proporción del valor actualizado atribuible al edificio,construcciones o mejoras, se establecerá teniendo en cuenta la relación existente entre el valorde dichos conceptos y el de la tierra, según el avalúo fiscal vigente a la fecha de adquisición. Encaso de que este importe sea superior, el contribuyente deberá justificar la parte del valoratribuible a cada uno de los conceptos.Para los inmuebles rurales, el valor determinado, se reducirá en el importe que resulte aplicar el25% sobre el valor fiscal, asignado a la tierra libre de mejoras a los fines del pago del impuestoinmobiliario provincial, o en $200.000 el que resulte mayor.Son considerados inmuebles rurales lo que dictan los respectivos catastros locales.Para computar el valor para cada uno de los inmuebles, de los que el contribuyente sea titular, nopodrá ser inferior al de la base imponible para el pago de los impuestos inmobiliarios. Este casose tomará para aquellos inmuebles que no se puedan establecer el valor de adquisición o el valorde la fecha de ingreso al patrimonio. <<Ganancia Mínima Presunta>> 5
  • 6. Si se trata de inmuebles rurales, ese importe se reducirá al valor del terreno actualizado más elatribuible a los edificios, construcciones y mejoras tomadas para determinar la base imponible.Aquellos que no se hayan tomado en cuenta, se los tratará del mismo modo que las mejoras oconstrucciones, establecidos en los párrafos anteriores.Para las minas, canteras, bosques naturales, plantaciones perennes (frutas, vides, bosques desombra, etc. Se computaran al costo de adquisición, de implantación o de ingresos al patrimonio,más los gastos efectuados para obtener la concesión. Siempre debe estar actualizado.Si estos bienes sufren agotamientos o desgastes, será procedente el cómputo de los cargos o delas amortizaciones correspondientes. En las explotaciones forestales la madera ya cortada o enpie se computara por su valor de costo.Se entenderá que los inmuebles forman parte del activo, a condición de que a la fecha de cierredel ejercicio se tenga posesión o se haya efectuado su escrituración.Los inmuebles inscriptos a nombre del Estado Nacional Argentino que las entidadescomprendidas en el art. 1° de la ley 22.016 tenga afectados a su uso exclusivo, deberán valuarcomo inmuebles sean: adquiridos, construidos, obras en construcción o mejoras.Si se trata de usufructos constituidos por contrato gratuitos, dicho usufructo se computara comoactivo, el valor total del inmueble, determinado de acurdo con las normas ya establecidas.En cambio si se trata de cesión de nuda de propiedad de un inmueble por contrato oneroso conreserva del usufructo, se considerarán titulares por mitades a los nudos de propietarios y a losusufructuarios. C- Los bienes de cambio. De acuerdo a la Ley de Ganancias. Es decir, se debe practicar elbalance impositivo, la existencia de bienes de cambio.Mercaderías de reventa, materias primas y materiales: al costo de la última compra efectuadoen los 2 meses anteriores a la fecha de cierre del ejercicio);Para materiales elaborados, el precio de la última venta realizada menos los gastos de venta yel margen de utilidad contenido en el precio; en los 2 meses anteriores al cierre del ejercicio.Productos en curso de elaboración: al valor de los productos terminados se aplicará elporcentaje de acabado a la fecha de cierre de ejercicio.Para la hacienda: la existencia de establecimiento de cría: al costo estimativo por revaluó anual,si se trata de invernada: al precio de plaza para el contribuyente.Para cereales, oleaginosos y demás: al precio de plaza menos gastos de venta, en caso de quela cotización no se conozca, será el precio fijado por el contribuyente. En caso de que se trata desementera: al importe que resulte de actualizar cada una de las inversiones desde la fecha quefueron efectuadas hasta la del cierre del ejercicio. (Art. 52 LG) <<Ganancia Mínima Presunta>> 6
  • 7. D- Los depósitos y créditos en moneda extranjera y las existencia de las misma: deacuerdo con el ultimo valor de cotización, tipo comprador del BNA a la fecha de cierre deejercicio, más los intereses que se devengaron.En caso de créditos deberán ser depurados de acuerdo a los índices de incobrabilidad prestito enel impuesto a las ganancias. En caso de no existir cotización, el tipo de cambio al cierre de lasoperaciones del ultimo día hábil inmediato anterior. [DRGMP. Art. 8] E- Los depósitos en moneda argentina y las existencias de las mismas: por su valor alcierre de cada ejercicio. Los créditos deberán depurarse de acuerdo a la ley del impuesto a lasganancias.Los anticipos, retenciones pago a cuenta de gravámenes, incluido el impuesto a la gananciamínima presunta, SOLO se computarán en la medida que excedan el monto del respectivo tributo,determinado por el ejercicio fiscal que se liquida.Del total de los créditos deberán descontarse el importe que se mantengan en gestión judicial quese mantengan con el Estado-deudor, en los que se haya producido transacción judicial oextrajudicial. F- Los títulos públicos y demás títulos valores, incluidos también los de moneda extranjera,SALVO las de sociedades anónimas y en comandita por acciones que coticen en bolsa: al últimovalor de cotización a la fecha de cierre de ejercicio.En cambio las que no cotizan en bolsa, se valuarán por su costo y el de los intereses y diferenciasde cambio que se hubieran devengado al cierre del ejercicio. G- Los certificados de participación y los títulos representativos de deuda, y en los casosde fideicomisos que coticen en bolsa: al último valor de cotización o al último valor de mercado ala fecha de cierre de ejercicio.Al igual que el ítem anterior, en caso de que no coticen en bolsa, se valuaran al costo. O en elimporte de utilidades del fondo fiduciario que se hubiera devengado a favor de sus titulares y queno les hubiera sido distribuido a la fecha de cierre del ejercicio por el que se determina elimpuesto. H- Las cuotas partes comunes de inversión: al último valor del mercado a la fecha de cierredel ejercicio.Las cuotas partes de renta de fondos comunes de inversión, de no existir valor de mercado: a sucosto incrementado de corresponder, o el importe de las utilidades del fondo que se hubierandevengado en favor de los titulares de dichas cuotas partes y que no hubieran sido distribuidas ala fecha de cierre del ejercicio.Para estos 2 últimos incisos NO se considerarán en cuenta para determinar el activo de lossiguientes sujetos: Los fideicomisos constituidos de acuerdo a las leyes que las regulan, y esténubicados en el país, SALVO los financieros, y los fondos comunes de inversión. <<Ganancia Mínima Presunta>> 7
  • 8. I- Los bienes inmateriales, como la llaves, marcas, patentes, derechos de concesión y otrosactivos, se valuarán por el costo de adquisición, obtención o valor a la fecha de ingreso depatrimonio, a los que se aplicará el índice de actualización.Se denomina costo: los gastos de desarrollo, estudio e investigación realizados con ese fin, en lamedida que no hubieran sido deducidos para la determinación del impuesto a las ganancias.Estos deberán actualizarse como se mencionó anteriormente. [DRGMP. Art. 9]De estos valores, se restarán los importes que hubieran sido deducidos de acuerdo a lo que dictala Ley de Impuesto a las Ganancias. J- Los demás bienes: por su costo de adquisición, construcción o valor a la fecha deingreso al patrimonio actualizado. K- Para las participaciones en uniones transitorias de empresas, agrupamientos decolaboración empresaria, asociaciones sin existencia legal, agrupamientos no societarios ocualquier ente individual o colectivo, deberán valuarse teniendo en cuenta la parte proindivisa quecada participe posea en los activos destinados a dichos fines. Como así también para lassociedades de hecho, integrarán el activo los inmuebles de propiedad de uno o más socios,afectados a la explotación en forma exclusiva y sin retribución alguna, cuando esta sea inferior ala que se hubiera fijado entre las pares independientes de acuerdo a los valores normales delmercado. [DRGMP. Art. 12]Cuando las variaciones de los activos hicieran presumir un propósito de evasión impositiva, laAFIP, podrá disponer que a los efectos de la determinación del activo gravado, dichas variacionesse proporcionen en función del tiempo transcurrido desde que se operen estos, hasta el fin delejercicio, lo cual modificará el activo establecido de acuerdo a esta ley. Dicha institución tambiénpodrá disponer la inclusión del activo gravado a dicho cierre, del valor total de los bieneseliminados del mismo para cancelar deudas o sustituirlos por otros activos exentos del impuesto.[LGMP. Art. 5]No se computarán los dividendos en efectivo o en especie, SALVO acciones liberadas, percibidaso no a la fecha de cierre de ejercicio, siempre que corresponda a ejercicios comerciales de lasociedad emisora que hayan cerrado durante el transcurso del ejercicio por el cual se liquida elimpuesto. Como así tampoco se computaran las utilidades acreditadas o percibidas por lasparticipaciones en el capital de otros sujetos pasivos del impuesto. SALVO que formen parte delvalor de dichas participaciones al cierre del ejercicio al cual se liquida el impuesto. [LGMP. Art. 6]Los bienes se concederán que están ubicados en el país, cuando no deban considerarse comosituados con carácter permanente en el exterior [LGMP. Art. 7]: a. Los bienes inmuebles situados fuera del territorio del país. b. Los derechos reales constituidos sobre bienes situados en el exterior. <<Ganancia Mínima Presunta>> 8
  • 9. c. Las naves y aeronaves de matrículas extranjeras. d. Los automotores patentados y registrados en el exterior. e. Los bienes muebles y semovientes situados fuera del país. Si se trata de bienes retirados del país, se consideran que están situados en el exterior cuando hayan permanecido allí por un lapso igual o superior a 6 meses en forma continuada con anterioridad al cierre del ejercicio. f. Los depósitos en instituciones bancarias del exterior. Cuando hayan sido producto de operaciones en el país y estén por un periodo igual o mayor a 6 meses inmediatos anterior a la fecha de cierre de ejercicio. Se considerarán como saldo mínimo la suma de los saldos acreedores de todas las cuentas señaladas, en el día en que dicha suma haya arrojado el menor importe. g. Los debentures emitidos por entidades o sociedades domiciliadas en el exterior. h. Los créditos cuyos deudores se domicilien en el extranjero, SALVO los garantizados con derechos reales constituidos sobre bienes situados en el país. Cuando se trate de créditos sea resultado de transferencias a título oneroso de bienes situados en el país al momento de la enajenación o sean consecuencia de actividades desarrolladas en el país y hayan permanecido en el país por un periodo de 6 meses o más, computados desde la fecha en que se hubieren hecho exigible hasta la fecha de cierre del ejercicio.Las empresas locales de capital extranjero considerarán como activo los saldos deudores de lacuenta de la casa matriz, del dueño, de la cofilial o de la persona física o jurídica que la controla.También se considerará como activo los saldos deudores del dueño o socio, cualquiera que fuereel concepto que los origine. [LGMP. Art.8]Estos bienes se valuarán de la misma forma que se valúan los bienes situados en el país. PEROno hay que actualizarlos. Si las valuaciones resultantes fueran anteriores al valor plaza de losbienes deberán tomarse estos últimos.Para los créditos, depósitos y existencia de moneda extranjera, incluidos intereses y ajustesdevengados hasta la fecha de cierre del ejercicio, se valuarán a esa fecha. [LGMP. Art. 9]NO SE CONSIDERARÁ como activo los saldos pendientes de integración de los accionistas.[LGMP. Art. 10]Para las entidades regidas por la ley de Entidades Financieras y las compañías de segurocontroladas por la Superintendencia de Seguro de la Nación, considerarán como base imponibledel impuesto el 20% del valor de los activos gravados que establezca las normas neto de lospasivos derivados de operaciones contando de títulos valores o moneda extranjera cuyo plazo nosupere los 5 días hábiles, registrados de esta forma de acuerdo a las normas de contabilidad delBCRA. [DRGMP. Art. 11]Para los consignatarios de hacienda, frutos y productos del país, la base imponible será el 40%de los activos gravados. Esto solo será de aplicación a los activos afectados en forma exclusiva ala actividad de consignación. <<Ganancia Mínima Presunta>> 9
  • 10. Las empresas que tengan por objeto la celebración de contratos de leasing, en términos ycondiciones que dicte la ley pertinente (Ley 25.248) y realicen en forma secundaria y exclusivas,actividades financieras y los fideicomisos financieros constituidos conforme a la Ley 24.441,considerarán como base imponible del impuesto a la ganancia mínima presunta el 20% de losactivos gravados. [DRGMP. Art. 1° s/n° a cont. art. 11] Así mismo, el Poder Ejecutivo estáfacultado podrá incorporar un tratamiento similar para las empresas de leasing y compañías deseguro de vida. [LGMP. Art. 11]NO SERA COMPUTABLE: 1) Los bienes muebles amortizables, de primer uso. SALVO automotores, en el ejercicio deadquisición o de inversión. 2) El valor de las inversiones en la construcción de nuevos edificios y mejoras, en elejercicio en que se efectúen esas mejoras. 3) Bienes que integran el fondo de riesgos, siempre que los sujetos sean sociedad degarantía recíproca. La liquidación y el pago del tributo sobre bienes quedarán a cargo de quieneshubieran efectuados los respectivos aportes y que resultan ser sus respectivos titulares. [LGMP.Art. 12] 4) Adquisiciones de hacienda a las que deba otorgarse el tratamiento del activo fijo, entanto se trate de reproductores, incluidas las hembras, tal que no hayan sido transferidos conanterioridad en calidad de tales. [DRGMP. Art. 13]En conclusión, en el año de ingreso No se considerará, los bienes en la base imponible. TASASSe aplicara la alícuota del 1% sobre la base imponible del gravamen.El impuesto a las ganancias que se determine para el ejercicio fiscal al que se liquida, podrácomputarse como pago a cuenta del impuesto a esta ley.Para los sujetos pasivos de este impuesto pero que no lo sean en el impuesto a las ganancias, elcomputo como pago a cuenta, resultará de aplicar la alícuota del 35% (ley de Ganancia art. 69inc. a)), sobre la utilidad impositiva a atribuir a los partícipes. Esto se producirá hasta el límite delimpuesto a las ganancias mínimas presuntas o el impuesto a las ganancias, según corresponda,con anterioridad de la deducción de los anticipos ingresados, retenciones, percepciones y saldosa favor del contribuyente, imputables para el ejercicio fiscal por el cual se liquida. [DRGMP. Art.16]En caso de producirse un excedente no absorbido, el mismo no generará un saldo a favor delcontribuyente en este impuesto, ni será susceptible de devolución o compensación alguna. Por elcontrario, si resulta insuficiente el impuesto a las ganancias computable como pago a cuenta delimpuesto a la ganancia mínima presunta, se admitirá siempre que se verifique en cualquiera delos 10 ejercicios siguientes un excedente del impuesto a la ganancia no absorbido, computar <<Ganancia Mínima Presunta>> 10
  • 11. como pago a cuenta de este último gravamen, en el ejercicio en que tal hecho ocurra, el impuestoa las ganancias mínima presunta efectivamente ingresado y hasta la concurrencia con el importea que ascienda dicho excedente. [LGMP. Art. 13] OTRAS DISOSICIONESCuando el contribuyente, sea titular de bienes gravados situados en el exterior de modopermanente, y hubiera pagado un impuesto similar a este, es decir que tenga igual baseimponible, (sea el patrimonio o los activos en forma global); podrá en este caso tomar como pagoa cuenta de este impuesto los importes efectivamente abonados en el exterior, hasta elincremento de la obligación fiscal originados por la incorporación de los citados bienes en elexterior. [LGMP. Art. 15]Los anticipos a este gravamen lo fijara la AFIP, como así también la determinación del cálculo dela base imponible del mismo. [LGMP. Art. 17]En caso de que la Ley al Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta no contemplara algunacircunstancia se aplicara la Ley de Impuesto a las Ganancias supletoriamente. [LGMP. Art. 18]Este impuesto también está regido por la Ley de Procedimiento Fiscal n° 11.683. [LGMP. Art. 19] BIBLIOGRAFÍA  Ley n° 25.063 Ley de Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta. Última modificación 12 de Diciembre de 2000  Decreto Reglamentario de la Ganancia Mínima Presunta n° 1.533/98 Última modificación Noviembre de 2000  Ley n° 20.628 Ley de Impuestos a las Ganancias. Art. 52; 69 inc. a) Última modificación 30 de Agosto de 2007  Ley n° 26.545 Modificación de la Ley de Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta.Art.7 Última modificación 2 de Diciembre de 2009 <<Ganancia Mínima Presunta>> 11