Fiscalidad empresarial y crisis economica

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  • 1. FISCALIDAD EMPRESARIAL Y CRISIS ECONOMICA Rafael Ortiz Calzadilla Catedrático de Hacienda Pública
  • 2. Empresas y crisis económica
    • Reactivación económica: papel importante de las empresas en la salida de la crisis
    • Medidas de apoyo a la inversión
    • Apertura de mercados en el exterior
    • Innovación, desarrollo e innovación
    • Financiación empresarial
    • Fiscalidad empresarial
  • 3. Mercado único: contrato único
    • UE: reforzar mercado único con contrato único
    • Fragmentación legislativa: 27 corpus nacionales
    • Consecuencias: pérdidas estimadas por la Comisión UE en 26.000 millones euros
    • Solo un 9,3% empresas comercian en paises UE
    • Coste adaptación a legislación nacional: 10.000 euros por cada país destinatario exportaciones
    • Propuesta de contrato único en UE (octubre 2011)
    • Facilitará exportaciones a pymes
    • Tendrá carácter voluntario
  • 4. Internacionalización empresarial
    • Comercio exterior Julio 2010/Junio 2011
    22,9 15,3 Japón 251.532 200.641 España 18,7 18,6 EE.UU. 18,6 17,4 Zona euro 22,4 17,2 Italia 20,8 17,2 Alemania 14,8 12,2 Francia 13,2 18,5 España Importaciones Exportaciones
  • 5. Financiación: efecto “crowding out”
    • Interés bonos a 10 años (21-10-2011)
    24,640 Grecia 3,152 Francia 12,220 Portugal 2,454 R.Unido 5,940 Italia 1,998 Alemania 5,531 España 1,020 Suiza
  • 6. Mercado único y fiscalidad
    • UE: fracasó la armonización fiscal
    • Hay competencia fiscal entre Estados UE
    • Impuestos armonizados: IVA e II.EE. salvo tipos impositivos
    • IS: armonización parcial en operaciones vinculadas, fusiones, etc.
    • SS: grandes diferencias financiación en la UE: cotizaciones sociales vs. IVA.
  • 7. UE: Fiscalidad empresarial 18,0 6,4 30,2 30,0 España 20,0 11,0 12,8 26,0 R. Unido (5) 19,0 20,7 19,5 30,2 Alemania (2) 19,9 11,9 23,0 24,9 Media UE 19,0 31,2 11,9 25,0 Holanda (6) 23,0 11,0 23,8 26,5 Portugal (4) 20,0 10,5 32,1 27,5 Italia (3) 19,6 21,5 40,8 34,4 Francia (1) IVA SS-trab. SS-empr IS
  • 8. Mercado interior y fiscalidad
    • Diferencia carga fiscal en función de la localización empresarial producida por
    • 1º. Régimenes fiscales Diputaciones Forales de Pais Vasco y Navarra
    • 2º. Ley Cesión Tributos a CC.AA.
    • 3º. “Autonomía” normativa de EE.LL. (delegada por la Ley de HH.LL.)
  • 9. Efectos de la descentralización y centralización política
    • Coexistencia de 2 procesos:
    • Descentralización interna del Gobierno central a CC.AA. y EE.LL.
    • Centralización externa del Gobierno central a la UE
    • Efectos: necesidad de financiación de 6 niveles de gobierno:
    • Ayuntamientos
    • Mancomunidades
    • Diputaciones Provinciales
    • Comunidades Autónomas
    • Gobierno central
    • Gobierno UE
    • Falta de racionalidad en el proceso de transferencia de competencias: aumento del gasto público corriente: duplicidades, ineficiencias, etc.
  • 10. Financiación de organismos supranacionales
    • - UE
    • OCDE
    • Consejo de Europa
    • FMI y Banco Mundial
    • OTAN
    • ONU y sus agencias:
    • UNESCO
    • UNICEF
    • OMS (Salud)
    • OIT (Trabajo)
    • OIT (Turismo)
    • Etc.
  • 11. Déficit, deuda pública y PIB
    • Datos 2010
    1,70 62,90 -5,10 Holanda 1,40 93,30 -9,80 Portugal 1,30 118,40 -4,60 Italia 1,50 82,30 -7,10 Francia 1,40 79,90 -10,30 R.Unido 3,60 83,20 -4,30 Alemania -0,10 61,00 -9,30 España PIB Deuda Déficit
  • 12. Presión fiscal, esfuerzo fiscal y economia sumergida en UE 0,14 0,12 0,23 0,13 0,17 0,14 0,15 Esfuerzo fiscal 10,9 40,6 Reino Unido 19,5 41,5 Portugal 20,0 44,0 UE27 19,5 35,7 España 14,6 43,3 Alemania 22,0 45,9 Italia 17,8 48,9 Bélgica 11,6 49,2 Francia Econ.sumergida Presión fiscal
  • 13. Unidad de mercado y fiscalidad
    • Distinta carga fiscal según la residencia:
    • Impuestos estatales: IS e IRPF
    • Impuestos autonómicos: ISyD; ITPyAJD; IEDMT;
    • Impuestos locales: IAE; IBI; IMC; IMP; ICIO.
  • 14. Reacciones empresas e individuos
    • “ Efecto frontera”
    • “ Votación con los pies”
    • “ Paraísos fiscales”
    • “ Split” de rentas: reducir la progresividad del IRPF
    • Utilización de “negocios simulados”: compraventa vs. donación
    • Utilización de “negocios indirectos”: venta derechos vs. venta acciones
    • “ Fraude de ley” tributaria: venta inmueble vs. constitución societaria y transmisión títulos
    • Fraude fiscal: infracciones administrativas o penales
    • Economías de opción: ahorro legal de impuestos
  • 15. IRPF: tipos máximos 2011 47,0% a partir de 175.000 46,5% a partir de 175.000 45,0% a partir de 175.000 CC.AA. con tipo incrementado: Cataluña Asturias Murcia 46,0% a partir de 120.007,20 CC.AA. Con tipo incrementado: Andalucía, Cantabria, Extremadura 42,9% a partir de 53.407,20 42,98% a partir de 53.407,20 CC.AA. tipo reducido: Madrid, La Rioja, Valencia 43,0% a partir de 53.407,20 CC.AA. tipo general: Aragón, Baleares, Canarias, Castilla La Mancha, Castilla León, Galicia,
  • 16. IRPF: efectos de la progresividad: incentivo al split de rentas empresariales Cuotas: 8.533,73 8.533,73 Total: 17.067,46 Ahorro: 20,63% Split de renta: Renta 1 : 33.007,20 Renta 2 : 33.007,20 Cuota: 53.407,20 16.081,73 12.607 x 43% 5.421,01 Total: 21.502,74 Renta: 66.014,20
  • 17. IRPF e Impuesto Patrimonio
    • IP: “suprimido” en 2008: bonificación del 100% .
    • Ley 19/1991, finalidad del IP:
    • Básicamente censal: detección rentas ocultas (inmobiliarias, valores, activos financieros, etc.)
    • R.D.Ley 13/2011: restableció para 2011 y 2012:
    • Doble imposición con IBI, IVTM
    • Exceso gravamen patrimonios empresariales no exentos
    • Posible confiscatoriedad
    • Desincentivo adopción residencia fiscal en España
  • 18. IRPF-IP: Confiscatoriedad (?) IRPF: 252.000 IP 20% x 1.750.000 350.000 Total IRPF+IP = 602.000 IRPF+IP= 100,33% r enta Corrección para evitar confiscatoriedad: reducir Cuota IP al 20% 252.000 1.750.000 2.002.000 IRPF+IP= 333,66% renta Renta: 600.000 Cuota IRPF al 42% Patrimonio: 70.000.000 Cuota IP: al 2,5% Total IRPF + IP
  • 19. Impuesto Patrimonio: efectos negativos
    • IP: desincentivo adopción residencia en España contribuyentes con renta y patrimonio elevados
    • Cuota conjunta IRPF + IP puede > 100% renta
    • Posible inconstitucionalidad IP: vulneración principio de no confiscatoriedad (CE 31.1)
    • IP: escasa vigencia en paises UE
    • Exención empresa familiar sujeta a condiciones
    • Solo generará recaudación de 1.100m
    • Limitada eficacia redistributiva: patrimonios elevados “emigran” a países sin IP
  • 20. CC AA: bienes fuera de su territorio
    • Art. 157.2 CE: las CC AA no podrán, en ningún caso, adoptar medidas tributarias sobre bienes situados fuera de su territorio o que supongan obstáculo para la libre circulación de personas o servicios.
    • Importantes desigualdades en tributos cedidos a CC AA e Impuestos locales.
    • “ Corresponsabilidad fiscal” reducida
    • Insuficiente control del déficit CC.AA.y EE.LL.
  • 21. Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones
    • Tributo cedido totalmente a las CC AA
    • Diferencias importantes según la CA
    • Criterios faltos de rigor para determinar la CA donde tributar
    • Desincentiva localización empresas familiares en CC.AA. con ISyD elevado
    • Exención empresa familiar: sujeta a condiciones
  • 22. Tmg en IS por CC AA para una herencia de 2m Euros 0,28% Madrid 0,65% Islas Baleares 0,27% Comunidad Valenciana 27,55% Andalucia
  • 23. Impuesto sobre Actos Jurídicos Documentados
    • “ Romerías bancarias” a las notarías de Vitoria
    • Tipo de AJD en escrituras públicas constitución garantía hipotecaria: 0,1% (Alava) 1% (Madrid)
    • Gobierno central impugnó pero CE atribuye autonomía fiscal a las Diputaciones Forales
    • Recurso: modificar reglamento notarial atribuyendo competencia al fedatario del distrito hipotecario donde radica el inmueble
    • Existen diferencias en tipos entre 0,2 y 2% según la CC.AA.
  • 24. Impuesto de Matriculación
    • Diferencias tipos impositivos entre CC.AA.
    • Cantabria: 11% v. 9,75% (epigrafe 3º)
    • Andalucía, Asturias, Cantabria, Cataluña y Extremadura: 16% v. 14,75% (epigrafes 4º y 9º)
    • Efectos: deslocalización empresas de alquiler a largo plazo (renting) de vehículos
  • 25. Impuestos municipales
    • Grandes diferencias entre municipios
    • Principales tributos: IBI, IAE, IVTM, ICIO e IIVTNU
    • IBI: revisión valores catastrales fijándolos en el 50% del valor de mercado
    • IAE; grandes diferencias que provocan 2 efectos: “votar con los pies” y “efecto frontera” = deslocalización empresas a municipios de menor tributación fronterizos con otros de mayor carga fiscal
  • 26. Impuestos locales grandes ciudades 30 3,93 19 -189 1,51 -2,82 0,680 Murcia 30 4 23-200 0,75-2,53 0,695 Málaga 30 4 21- 224 0,68-2,72 0,546 Zaragoza 30 4 22-193 1,42-2,92 0,847 Sevilla 29,7 4 21-206 0,61 -3,27 0,974 Valencia 30 3,25 25- 224 0,95-3,80 0,750 Barcelona 29 -30 4 21-217 1,15-3,72 0,558 Madrid IVTNU ICIO IVTM IAE IBI
  • 27. IAE vehículos de turismo (euros por vehículo) 17,04 Melilla 64,00 Madrid 68,15 Barcelona 72,97 San Sebastián
  • 28. Paraisos fiscales del vehiculo 18,7 vehiculos/habitante Relleu (Alicante) 23,2 vehiculos/habitante Aguilar de Segarra (Barcelona) 27,4 vehiculos/habitante Sarratella (Castellón) 30,1 vehiculos/habitante Bajadell (Barcelona) 36 vehiculos/habitante La Cerollera (Teruel)
  • 29. Matriculaciones
    • 6 localidades pequeñas (de entre 400 y 11.000 habitantes) matriculan el 25% del parque automovilistico:
    • - Moralzarzal (Madrid)
    • - Robledo de Chavela (Madrid)
    • - Collado Mediano (Madrid)
    • - Relleu (Alicante)
    • - Colmenar (Málaga)
    • - Bajadell (Barcelona)
  • 30. Conclusiones (I)
    • Necesidad apertura mercados en el exterior
    • Reforzar mercado único: contrato único
    • Incidencia costes sociales en competitividad
    • SS: financiación con cotizaciones o IVA
    • Déficit público y deuda pública: 2 efectos
    • Efecto expulsión o crowding out
    • Aumento tipos de interés
    • Necesidad: reducción déficit público
  • 31. Conclusiones (II)
    • Distinta carga fiscal entre paises UE, CC.AA. y EE.LL.: competitividad vs. armonización
    • Efectos: afecta a la unidad de mercado; deslocalización; efecto frontera; votación con los pies; “paraisos” fiscales externos e internos; etc.
    • Importancia de la fiscalidad para atraer inversiones en contextos de competencia fiscal
    • Politica fiscal: limitación gasto vs. limitación déficit
    • Reducción gasto público corriente e ineficiencias
    • Reducción carga fiscal empresarial (SS – IS)