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 Método de Impuestos Diferidos
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Método de Impuestos Diferidos

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Transcript

  • 1.
    • Contabilización del Impuesto a las Ganancias mediante el Método del Impuesto Diferido
  • 2. Resultados devengados contable e impositivamente
    • Sistemas de
    • normas
    • Contables profesionales Impositivas
    • (Resoluciones técnicas)
    • Criterio: Devengado =/= Criterio: Devengado
    • (Rentas de 3ª categoría)
  • 3. Fundamento del MID
    • Resultado contable
    • x tasa
    • = Impuesto devengado
    • Cargar a resultados el impuesto calculado s/ el resultado contable implica una aplicación estricta del criterio de devengado
    • Resultado impositivo
    • x tasa
    • = Impuesto determinado
    • Cargar a resultados el impuesto calculado s/ el resultado impositivo implica aplicar el criterio de percibido.
  • 4. Clasificación de las diferencias
    • Permanentes: Son partidas que intervienen en la determinación de uno de los resultados pero no en el otro.
    • Temporarias; Son partidas que intervienen en ambos resultados pero en distintos ejercicios. Por lo tanto, se generan por un problema de devengamiento .
  • 5. Bases para determinar el impuesto diferido
    • Resultados: Trabaja con las partidas que intervienen en el resultado contable en paralelo con las que determinan el resultado impositivo.
    • Balance: Coteja las mediciones contable e impositiva de activos y pasivos, que surgen como contrapartida de las diferencias existentes entre las partidas de resultados.
  • 6. Procedimiento para determinar el impuesto diferido en la base resultados
    • Resultado + Diferencias Resultado
    • contable impositivo
    • Permanentes Temporarias
    • x tasa x tasa x tasa
    • = Imp. devengado +/- Imp. dif. =Imp. a pagar
  • 7. Origen de las diferencias permanentes en la base resultados
    • Ingresos y gastos que intervienen en la determinación del resultado contable pero no en el impositivo: ganancias exentas y gastos no deducibles.
    • Situaciones que son reconocidas como ingresos o gastos en la determinación del resultado impositivo pero que no tienen correlato en el resultado contable: ingresos presuntos, desgravaciones.
  • 8. Ejemplo de Diferencias Permanentes
    • Gcias. Exentas: donaciones
    • Gtos. No deducibles: Multas e Intereses Punitorios
    • Ingresos Presuntos: Alquileres presuntos
    • Desgravaciones: utilización de gcias. Para la compra de Bs. De Uso
  • 9. Origen de las diferencias temporarias en la base resultados
    • Activas
    • Ingresos gravados antes del ejercicio en el que son reconocidos contablemente. Por Ej.: cobranzas por adelantado.
    • Gastos reconocidos contablemente antes de su deducción impositiva. Por Ej.: Previsión por contingencias.
    • Pasivas
    • Ingresos reconocidos en la contabilidad antes de ser gravados impositivamente. Por Ejemplo: Venta en un plazo mayor a diez meses.
    • Gastos deducidos impositivamente antes de su reconocimiento contable. Por Ej.: Gastos de Organización.
  • 10. Efecto de las diferencias
    • Temporarias: Su efecto impositivo se reconoce como impuesto diferido , cuenta patrimonial del activo o del pasivo, según sea su saldo.
    • Permanentes: El procedimiento que se les aplica depende de la base que se empleé para calcular el impuesto diferido, pero en esencia ambas bases las neutralizan adicionándolas al RC o a la MC, según se aplique la base resultados o la base balance, respectivamente.
  • 11. Las diferencias permanentes en la base resultados
    • Tratamiento: Se agrupan con el resultado contable, de modo que su efecto impositivo incide en el cálculo del impuesto devengado.
    • Fundamento: Al igual que el resultado contable, se generan y se cancelan en el ejercicio. Ambos – resultado y diferencias permanentes- son del ejercicio .
    • Efecto: Modifican la tasa del impuesto en relación al resultado contable.
  • 12. Las diferencias permanentes en la base balance
    • A diferencia de la base resultados, en la base balance no son mencionadas en forma explícita. Sin embargo, implícitamente las sigue considerando, porque para que sea posible arribar al resultado impositivo, se debe ajustar el resultado contable con partidas que incluyen las diferencias permanentes de la base resultados.
  • 13. Secuencia para determinar el impuesto diferido en la base balance
    • Patrimonio neto según MC a FCE
    • Patrimonio neto según MI a FCE
    • = Diferencia acumulada a FCE
    • - Diferencia acumulada a FCA
    • = Diferencia generada en el ejercicio
    • (considerando sólo las provenientes de diferencias temporarias)
  • 14. Las Diferencias Permanentes en la Base Balance
    • La base balance las anula o neutraliza, igualando la medición impositiva con la contable cuando entre ellas existen diferencias de carácter permanente. El efecto es el mismo que el que produce la base resultados cuando las agrupa con el resultado contable.
    • De ese modo, ellas siguen implícitamente incidiendo en el impuesto devengado en el ejercicio.
    • Este cargo por impuesto devengado incluye entonces los conceptos enunciados en la sección 5.19.6.4 . de la RT 17 que se verán a continuación:
  • 15. Procedimiento
    • El sentido de la anulación de las diferencias permanentes es siempre adecuando la MI a la MC
    • MI MC
  • 16. Casos de diferencias Por Ejemplo: Activos cuyas bajas serán deducibles por importes distintos a los contabilizados Conceptos MC MI Aporte inicial Bienes de cambio a FCE 1 Otros activos Total del activo Pasivo Patrimonio neto a FCE 1 Bienes de cambio a FCE 2 Otros activos Total del activo Pasivo Patrimonio neto a FCE 2 (no hay aportes ni retiros en ambos ej.) 80.000 30.000 130.000 160.000 -60.000 100.000 55.000 145.000 200.000 -80.000 120.000 80.000 25.000 130.000 155.000 -60.000 95.000 47.000 145.000 192.000 -80.000 112.000
  • 17. Origen de la diferencia y reversión Conceptos MC MI
    • EF de bienes de cambio en el primer ejercicio
    • Costo de ventas en el ejercicio siguiente :
    • Existencia inicial
    • Así, el RTBC no gravado en el primer ejercicio se transforma en un menor costo de ventas en el 2º, mediante la inclusión en su cálculo de la EI que corresponda a la respectiva EF anterior
    30.000 30.000 25.000 25.000
  • 18. Base resultados Conceptos Ejercicio 1 Ejercicio 2 Ganancia contable Ajuste costo de ventas Ajuste RTBC Ganancia impositiva 20.000 -5.000 15.000 20.000 +5.000 -8.000 17.000
  • 19. Asientos
    • A la tasa vigente del 35 %, el asiento es:
    • En el primer ejercicio:
    • Impuesto a las ganancias 7.000 (20.000 x 35%)
    • a Impuesto diferido 1.750 (5.000 x 35%)
    • a Impuesto a pagar 5.250 (15.000 x 35%)
    • En el segundo ejercicio:
    • Impuesto a las ganancias 7.000 (20.000 x 35%)
    • a Impuesto diferido 1.050 (3.000 x 35%)
    • a Impuesto a pagar 5.950 (17.000 x 35%)
  • 20. Base balance – Ejercicio 1 Conceptos MC MI DTP (MC > MI) Bienes de cambio Restantes activos netos Patrimonio neto a FCE (el signo menos indica la diferencia en relación a la MI) 30.000 70.000 100.000 25.000 70.000 95.000 - 5.000 -5.000
  • 21. Base balance – Impuesto devengado según sección 5.19.6.4. Conceptos Importes Impuesto determinado (15.000 x 0,35) Variación de impuesto diferido (Aumento de pasivo: 1.750 – 0) Impuesto devengado (20.000 x 0,35) 5.250 +1.750 7.000
  • 22. Base balance – Ejercicio 2 Conceptos MC MI DTP (MC > MI) Bienes de cambio Restantes activos netos Patrimonio neto a FCE 55.000 65.000 120.000 47.000 65.000 112.000 -8.000 -8.000
  • 23. Base balance – Impuesto devengado según sección 5.19.6.4. Conceptos Importes Impuesto determinado (17.000 x 0,35) Variación de ID: (Aumento de pasivo: (8.000 – 5.000) x 0,35 Impuesto devengado (20.000 x 0,35) 5.950 1.050 7.000
  • 24. Comienzo de aplicación del Método
    • Procedimiento : Determinar las diferencias temporarias pendientes de reversión al inicio de dicho ejercicio, a fin de contabilizar su efecto impositivo como activo o como pasivo, a través de la cuenta “Impuesto diferido”.
    • Imputación de la contrapartida : Dado que se trata de un cambio en la aplicación de una norma contable de medición, la contrapartida del activo o pasivo contabilizado se imputará a AREA.
    •  
  • 25. Crédito por quebrantos impositivos
    • Origen : Quebrantos impositivos surgidos de declaraciones juradas.
    • Vigencia: 5 ejercicios.
    • Forma de realización : disminución de futuros pagos del impuesto. Por lo tanto, por su efecto es asimilable a impuesto diferido activo.
    • Características : Pueden coexistir dentro del crédito dos porciones: una cierta y otra contingente.
  • 26. Imputación del quebranto impositivo y del quebranto contable
    • RC y DP Diferencias RI
    • temporarias
    • Gan. Pérd. Gan. Pérd.
    • x t x t x t x t x t
    • Imp. Benef. Impuesto Deuda Créd.
    • dev. dev. diferido fiscal fiscal
  • 27. Carácter de las porciones integrantes del crédito Débitos Créditos Crédito por quebranto impositivo: Impuesto diferido : porción originada en postergación del pago (porción cierta del crédito) Beneficio por quebranto a compensar : porción originada en la pérdida contable que se refleja en la pérdida impositiva (parte contingente del crédito)
  • 28. Caso práctico
    • En su primer ejercicio una empresa contabilizó el impuesto a las ganancias mediante el siguiente asiento:
    • Impuesto a las ganancias 30.000
    • a Impuesto diferido 6.000
    • a Impuesto a pagar 24.000
    • Es importante destacar en este caso que el cargo efectuado a resultados supera en $ 6.000 al impuesto determinado en el ejercicio.
  • 29. Caso práctico
    • En el ejercicio siguiente determina un quebranto impositivo del que a la tasa del 35 % surge un crédito a compensar por $ 19.000
    • Además, la variación de impuesto diferido incrementa su saldo acreedor en $ 8.000.- más.
    • Por lo tanto, el crédito determinado tiene dos componentes:
    • Es cierto en $ 14.000.- (asumiendo que todo el impuesto diferido pasivo se cancela en no más de 5 ejercicios)
    • Es contingente en los $ 5.000.- restantes.
  • 30. Contabilización del impuesto a las ganancias en el 2º ejercicio
    • Créd.por QI a compensar 14.000
    • a Impuesto diferido 8.000
    • a Beneficio por QI a compensar 6.000
    • (la contabilización de este beneficio coincide con los importes acreditados a “Impuesto diferido” en ejercicios anteriores, es decir este beneficio neutraliza el efecto acumulado en resultados de los importes devengados con anterioridad en concepto de este impuesto por encima del imp. determinado)
  • 31. Análisis del crédito contabilizado
    • El beneficio contabilizado coincide con el mayor cargo respecto al impuesto determinado que se practicó en el ejercicio anterior. Por lo tanto, el efecto en resultados a lo largo de estos ejercicios es neutro.
    • La porción del crédito que reviste el carácter de contingente sólo puede contabilizarse si su aplicación futura está prácticamente asegurada mediante la evaluación que surja del cumplimiento de los requisitos.
  • 32. Requisitos para la Contabilización
      • Si la empresa es rentable en adecuada medida;
      • Si el quebranto impositivo no es recurrente y obedece a una causa excepcional y perfectamente identificable;
      • Si existen fundadas expectativas de generar ganancias impositivas que puedan compensarse con el quebranto determinado, dentro del plazo legalmente establecido.
    • Las pautas que al respecto considera la RT 17 son en esencia muy similares a las transcriptas anteriormente, si bien debe considerarse un elemento adicional que es fundamental: la posible existencia de un impuesto diferido pasivo contabilizado por la empresa.
  • 33. Continuación del caso práctico
    • En el ejercicio siguiente al de la determinación del quebranto se determina un impuesto a pagar por $ 16.800.- El impuesto diferido disminuye su saldo acreedor en $ 1.800.-
  • 34. Contabilización del impuesto a las ganancias en el 2º ejercicio
    • Impuesto a las ganancias 15.000
    • Impuesto diferido 1.800
    • a Créd. por QI a compensar 14.000
    • a Beneficio por QI compensado 2.800
    • Luego de esta aplicación, aún queda un crédito a compensar –no contabilizado- por $ 2.200 (= 19.000 – 16.800)
  • 35. Impuesto a la ganancia mínima presunta (IGMP)
    • Establecido por la ley 25.063 a partir del año 1998, este impuesto es complementario del impuesto a las ganancias, dado que establece una presunción legal, consistente en una imposición mínima que grava la renta potencial de los activos a la tasa del 1 %, de modo que la obligación fiscal del ente coincidirá con el mayor de ambos impuestos .
    • Por lo tanto, si el IGMP excede en un ejercicio al impuesto a las ganancias deberá pagarse el importe mínimo determinado. Sin embargo, dicho exceso podrá computarse como pago a cuenta de cualquier excedente del impuesto a las ganancias sobre el menciona IGMP que pudiera producirse dentro de los diez ejercicios siguientes.
  • 36. IGMP – Cálculo de la presunción legal
    • La presunción legal es la siguiente:
    • Ganancia mínima x 0,35 = Activo x 0,01
    • De donde:
    • Gan. Mín. = Activo x 0,01 = Activo x 0,0286
    • 0,35
    • Es decir, la ley presume que la rentabilidad sobre el activo no puede ser menor al 2,86 %.
  • 37. Origen y tratamiento de los créditos fiscales computables en el impuesto a las ganancias Origen del crédito Carácter Tratamiento contable Por quebranto impositivo Técnico Contabilización o bien información en nota Por pago del IGMP Financiero Contabilización como crédito o bien como gasto.
  • 38. Pautas para contabilizar el IGMP como crédito
    • Se considerará:
    • Si el bajo nivel de rentabilidad obedece a razones extraordinarias e identificables.
    • Si existen expectativas de recuperar el nivel de rentabilidad en el plazo legal de cómputo del crédito.
    • Si existencia de impuestos diferidos pasivos que aseguren un piso en los beneficios imponibles proyectados.
    • Si existen pérdidas impositivas, las que:
    • En sí mismas constituyen un dato negativo.
    • Se restan antes de aplicar el crédito por IGMP.
  • 39. IGMP – Caso práctico
    • En el ejercicio nº 10 una empresa determina:
    • Impuesto a las ganancias: $ 11.800.-
    • Crédito por QI existente al inicio
    • del ejercicio, contabilizado en su
    • totalidad $ 1.800.-
    • Saldo inicial de ID pasivo: $ 5.000.-
    • Aumento de ID pasivo: $ 2.000.-
    • IGMP: $ 13.000.-
  • 40. IGMP – Caso práctico Impuesto a las ganancias IGMP (13.000 – 11.800) a Crédito QI a compensar a Impuesto diferido a Impuestos a pagar 13.800 1.200 1.800 2.000 11.200
  • 41. Análisis del asiento
    • El cargo devengado por el impuesto surge de la suma del impuesto determinado antes de deducir el crédito por quebranto impositivo más el aumento de impuesto diferido pasivo: 11.800 + 2000 = 13.800
    • El IGMP surge del exceso entre este impuesto y el impuesto a las ganancias determinado: 13.000 – 11.800 = 1.200
  • 42. Análisis del asiento
    • El impuesto a pagar por $ 11.200 es el IGMP neto del crédito deducido del imp. a las ganancias determinado por $ 1.800.- El crédito por quebranto impositivo no es computable contra el exceso de IGMP sobre el impuesto a las ganancias determinado, dado que sólo es deducible contra éste último.
  • 43. IGMP – Caso práctico
    • Gráficamente:
    • Exceso : $ 1.200
    • $ 0 10.000 11.800 13.000
    • IG IGMP
    • IG neto
    • Crédito QI: - 1.800
  • 44. IGMP – Continuación del caso práctico
    • En el ejercicio nº 11 se determina:
    • Impuesto a las ganancias: $ 16.000.-
    • Disminución de ID pasivo: $ 3.000.-
    • IGMP: $ 14.500.-
  • 45. IGMP – Continuación del caso práctico
    • Impuesto a las ganancias 13.000.-
    • (16.000 – 3.000)
    • Impuesto diferido 3.000.-
    • a Crédito por IGMP 1.200.-
    • (16.000 – 14.500 = 1.500
    • pero el crédito alcanza
    • sólo a $ 1.200.-)
    • a Impuestos a pagar 14.800.-
  • 46. IGMP – Variante en el caso práctico
    • Supóngase que el crédito por quebranto impositivo existente al inicio del ejercicio nº 10 era de $ 12.500.-, manteniendo la hipótesis de que el mismo se encontraba contabilizado en su totalidad.
  • 47. IGMP – Variante en el caso práctico
    • En el primer ejercicio (el identificado como nº 10) el asiento es el siguiente:
    • Imp. a las ganancias 13.800
    • IGMP (13.000 – 11.800) 1.200
    • Impuesto diferido 2.000
    • a Crédito por QI 11.800
    • a IGMP a pagar 1.200
  • 48. IGMP – Variante en el caso práctico
    • Quedan así dos créditos:
    • Por quebranto impositivo: 12.500 – 11.800 = 700.-
    • Por IGMP pagado: 1.200.-
  • 49. IGMP – Variante en el caso práctico
    • A su vez, en el ejercicio indicado como nº 11 se contabiliza:
    • Imp. a las ganancias 13.000
    • Impuesto diferido 3.000
    • a Crédito por QI 700
    • a Crédito por IGMP 1.200
    • a Impuestos a pagar 14.100
  • 50. IGMP – Variante en el caso práctico
    • Las compensaciones son las siguientes:
    • El impuesto a las ganancias total que se determinó se compensa en primer término por su exceso en el ejercicio respecto al IGMP, (16.000 – 14.500 = 1.500) hasta la concurrencia con el saldo del crédito por este concepto (16.000 – 1.200 = 14.800)
    • Este saldo a pagar en concepto de imp. a las ganancias se compensa con el crédito por QI hasta el saldo de éste (14.800 – 700 = 14.100, que es el saldo neto a pagar)
  • 51. Normas de exposición relacionadas con el método
    • En el estado de situación patrimonial:
    • La sección A.3. (Créditos) del capítulo III la RT 9 establece que los activos netos por impuesto diferido deben incluirse por separado en el rubro otros créditos y como no corrientes.
    • La sección B.1. (Deudas) del capítulo III de la RT 9 establece que los pasivos netos por impuesto diferido deben incluirse por separado en el rubro deudas y como no corrientes.
    • 12 meses 5 meses
    • FCE actual FCE siguiente FVTO.
  • 52. Normas de exposición relacionadas con el método
    • En el estado de resultados
    • Debe reconocerse al impuesto cargado sobre los resultados ordinarios como un componente separa de éstos (RT 8, capítulo IV, sección A.3.a)
    • Debe considerarse el efecto del impuesto a las ganancias s/ resultados extraordinarios (RT 8, capítulo IV, sección A.3.b)
    • Debe considerarse el efecto del impuesto a las ganancias que afecte a los AREA (RT 8, capítulo IV, sección B.2.)
  • 53. Ejemplo Clasifica-ción del resultado Resultado antes del impuesto Impuesto (35 %) Ganancia neta del IG Ganancia ordinaria 100.000 -35.000 65.000 Pérdida extraord. -20.000 +7.000 -13.000 Neto 80.000 -28.000 52.000