Beschrijving van een fiscaal waarderingsvraagstuk bij wijziging pensioen van de dga per 1-1-2014 zoals aan Ministerie van Financiën voorgelegd.

1. Pensioen-waarderings-probleem
Op
dit
moment
zijn
wij
druk
doende
de
pensioenregelingen
van
de
directeurgrootaandeelhouders (dga) te beoordelen in verband met de gewijzigde
wetgeving per 1 januari 2014 (bekend als Wet VAP).
Eén van de belangrijke wijzigingen betreft de verhoging van de pensioen(richt)leeftijd
naar 67 jaar. In de uitwerking constateren wij dat er zich een (onbedoeld?!) fiscaal
probleem voordoet bij een zeer grote groep belastingplichtige vennootschappen. Dat is
de reden dat wij ons tot u richten.
De wijziging in de Wet Loonbelasting ten aanzien van de verhoging van de
pensioenrichtleeftijd van 65 naar 67, betekent een herrekening van de
pensioenvoorziening op de fiscale balans van de vennootschap van de dga. Deze
herrekening brengt een vrijval van de voorziening met zich mee. Deze vrijval is belast,
aldus ook het standpunt van de Belastingdienst. Dat betekent dat de vennootschap door
de wijziging in de Loonbelasting te maken krijgt met een heffing in de
Vennootschapsbelasting.
De fiscale vrijval ontstaan door de wijze waarop de pensioenvoorziening wordt
herrekend: herrekening op basis van commerciële uitgangspunten gevolgd door een
waardering volgens de verplichte fiscale grondslagen. Naar onze mening kan dat niet
bedoeld zijn. Reeds eerder is dit zelfde probleem aan de orde geweest, namelijk bij de
Wet VPL. Dat is destijds opgelost door de herrekening tegen fiscale uitgangspunten te
accorderen.
Het lijkt ons in lijn met deze eerdere (eenvoudige en praktische) oplossing, als óók bij de
huidige herrekening deze goedkeuring wordt gegeven. Wij kunnen geen argumenten
bedenken waarom in de eerder identieke casus, de verleende goedkeuring op basis van
de hardheidsclausule, nu zou worden onthouden.
Mr. Arthur van Houts FB
In verband met de deadline van 1 januari 2014 as.hebben wij het Ministerie van Financiën verzocht
om een spoedige reactie.