Liquidaciones de compra

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Liquidaciones de compra

  1. 1. I Actualidad y Aplicación Práctica Implicancias tributarias de las liquidaciones de compras 1. Marco legal a. Debe ser una persona natural. Así, por ejemplo, si el productor primario de El numeral 1.3 del artículo 6 del Regla- b. El transferente debe estar imposibi- langostinos efectúa la venta de los mismos mento de Comprobantes de Pago establece litado de otorgar comprobante de en estado “descabezados” y “decolados”, no que las personas naturales o jurídicas, socie- pago por carecer de número de ruc. corresponde la emisión de liquidaciones de dades conyugales, sucesiones indivisas, so- compra, pues el producto se transfiere con un c. El transferente debe tener la calidad valor agregado. ciedades de hecho y otros entes colectivos, de sujeto productor o acopiador. se encuentran obligados a emitir liquida- ciones de compra por las adquisiciones que 6. Los bienes que pueden ser efectúen a personas naturales productoras 4. El requisito de ser persona objeto de transferencia y/o acopiadoras de productos primarios natural El numeral 1.3 del artículo 6 del Regla- derivados de la actividad agropecuaria, Respecto de este requisito, mediante el mento de Comprobantes de Pago establece pesca artesanal y extracción de madera, Oficio N° 051-2000-KC0000, la Gerencia la relación de los bienes respecto de los de productos silvestres, minería aurífera de Dictámenes Tributarios de la SUNAT cuales es posible emitir liquidaciones de artesanal, artesanía, desperdicios, desechos precisó que, si la venta es efectuada por compra. En este sentido, las adquisiciones metálicos, desechos no metálicos, desechos una organización agraria por cuenta pro- deben estar referidas a productos primarios de papel y desperdicios de caucho, siem- pre que los transferentes de estos bienes pia, no corresponderá que el adquirente derivados de la actividad agropecuaria, no otorguen comprobantes de pago por emita una liquidación de compra, sino pesca artesanal y extracción de madera, carecer de número de RUC. que dicha organización emita el compro- de productos silvestres, minería aurífera bante de pago respectivo. artesanal, artesanía, desperdicios, desechos 2. Sujetos facultados a emitir metálicos, desechos no metálicos, desechos de papel y desperdicios de caucho. liquidaciones de compra La normatividad vigente NO restringe la emisión de liquidaciones de compra por las Como se colige de la norma legal antes No está demás mencionarlo, según el adquisiciones efectuadas a parientes consan- mencionada, no existe limitación respecto guíneos o afines. acápite normativo antes mencionado, que a la naturaleza constitutiva de los com- la adquisición de servicios no puede susten- pradores, a fin que estos puedan emitir tarse mediante liquidaciones de compra, aun liquidaciones de compra. En este sentido, 5. El requisito de carecer de cuando el servicio sea brindado por un tanto contribuyentes constituidos como número de RUC sujeto que carece de RUC y comprenda personas naturales, personas jurídicas y Como se ha indicado, el transferente debe prestaciones de dar distintas a la venta. otros entes colectivos, pueden emitir di- carecer de número de RUC, para que las chos documentos a efectos de sustentar liquidaciones de compras sean documentos 8. Efectos tributarios de la emi- las compras efectuadas. válidos. Al respecto, puede mencionarse el sión de las liquidaciones de Informe N° 221-2007/SUNAT2B0000, el cual precisa que las liquidaciones de com- compra Recuerde: Para poder imprimir liquidaciones de compra, el contribuyente debe afectarse (dar pra emitidas a contribuyentes cuyo RUC se La emisión de una liquidación de compra de alta) a los tributos retenciones de IGV (1012) encuentra en estado de baja de oficio, o generará la obligación de retener el Im- y retenciones de renta (3039) ante SUNAT. El emitidas sin consignar el documento de puesto General a la Ventas y el Impuesto trámite puede efectuarlo con el formulario a la renta, según corresponda. En este preimpreso N° 2119. identidad del comprador, sí permiten sustentar gasto o costo para efectos del sentido, no toda operación sustentada Impuesto a la Renta, siempre que se trate mediante liquidaciones de compra va a La restricción para emitir liquidaciones de adquisición de bienes contemplados generar la obligación per sé de retener de compra surge, en todo caso, en cuanto en el numeral 1.3 del artículo 6 del Re- ambos tributos, sino que ello dependerá al régimen tributario del adquirente. Así glamento de Comprobantes de Pago. de las regulaciones normativas de cada pues, mientras que los contribuyentes aco-   concepto impositivo. gidos al régimen general o al régimen espe- cial del Impuesto a la Renta sí se encuentran El Informe N° 221-2007/SUNAT2B0000 in- 9. Retenciones del Impuesto a en la posibilidad de emitir liquidaciones dica además que las liquidaciones de compra de compra, los contribuyentes del nuevo emitidas a contribuyentes que se encuentran la Renta con suspensión temporal de actividades no rus no pueden efectuar lo mismo, por Según la Resolución de Superintendencia permiten sustentar gasto o costo para efectos prohibición expresa del artículo 16 del del Impuesto a la Renta. N° 234-2005/SUNAT, el Régimen de Re- Decreto Legislativo N° 937, modificado tenciones del Impuesto a la Renta aplicable por el artículo 14 del Decreto Legislativo a las operaciones por las cuales el adquiren- N° 967. 6. El transferente debe tener la te está obligado a emitir liquidaciones de calidad de productor o aco- compra, en tanto que el importe de las 3. Condiciones para la emisión mismas supere los S/ 700.00. piador de liquidaciones de compras Resulta importante tener en cuenta que El importe de la retención es el 1.5% del respecto del vendedor el vendedor o transferente de los bienes importe de la operación, siendo que la antes indicados debe tener la calidad de obligación de retener surgirá en el mo- De conformidad con la norma legal antes mencionada, el transferente del bien debe productor o acopiador de los mismos. La definición de “servicios” prevista en el literal c) del artículo reunir tres condiciones concurrentes: En este sentido, para que la emisión de 3° de la Ley del IGV se refiere a toda prestación que una persona realiza para otra, lo cual incluye las obligaciones de hacer, no hacer la liquidación de compra sea válida, el y también las obligaciones de dar distintas a la venta. Numeral 16.2 del art. 16 del Decreto Legislativo 937: “En tal sentido, transferente no debe darle un valor agre- Artículo 2° y artículo 6° de la Resolución de Superintendencia N° están prohibidos de emitir y/o entregar, por las operaciones compren- gado al bien objeto de la venta. 234-20057SUNAT, modificado por la Resolución de Superintenden- didas en este Régimen, facturas, liquidaciones de compra, (…)”. cia N° 033-2006/SUNAT.I-10 N.° 157 Segunda Quincena - Abril 2008
  2. 2. Área Tributaria Imento en que se efectúe el pago. En la 11. Contingencias tributarias retención por concepto de Impuesto apráctica, el adquirente termina asumien- la renta. Se consulta por las infracciones En la hipótesis que el adquirente incum-do el importe de la retención. incurridas. pla con efectuar las retenciones antesLa excepción a la regla antes señalada co- indicadas, según corresponda, incurre enrresponde a las operaciones que se realicen Solución: la infracción prevista en el numeral 13 delrespecto de productos primarios derivados artículo 177 del Código Tributario. 1. En primer término, se ha incurrido ende la actividad agropecuaria, respecto de la infracción prevista en el numeral 4)las cuales NO debe aplicarse la retención Asimismo, en el supuesto que el adqui- del artículo 178 del Código tributario,por concepto del impuesto a la renta. rente hubiese declarado las retenciones por retenciones de IGV no pagadas en de IGV o del Impuesto a la renta, pero fecha. Por tanto, la multa será el 50%Al respecto, podemos reseñar el Informe no cumple con pagar las mismas dentroN° 066-2007/SUNAT, en el cual la Ad- de la retención no pagada, esto es: del plazo, entonces incurrirá en infracciónministración Tributaria interpreta que, prevista en el numeral 4 del artículo 178cuando un producto (silvestre cochinilla) Concepto Monto del Código Tributario.es recolectado en lugares (tunales natu- Retención no pagada por IGV 1900rales) donde no intervino el hombre, Por último, si el adquirente emite liqui-constituye un producto silvestre y no un daciones de compra sin que corresponda Multa: 50% de la retención noproducto primario derivado de la acti- estrictamente a los supuestos previstos pagada 950vidad agropecuaria y, por consiguiente, en la legislación vigente, entonces lacorresponde aplicar la retención por Administración Tributaria estará en laconcepto de Impuesto a la renta. La multa antes calculada está sujeta al facultad de desconocer el costo o gasto régimen de incentivos previsto en el y el crédito fiscal. artículo 179 del Código Tributario, el10. Retenciones del IGV cual consiste en rebajar la multa hastaLa venta de bienes muebles se encuentra En el Informe N° 130-2007-SUNAT/2B0000, en un 90% siempre que se cumpla congravada con el IGV. Por lo mismo, el la SUNAT ha interpretado que no procede la pagar la deuda tributaria omitida conadquirente de bienes a través de liqui- emisión de liquidaciones de compra por la anterioridad a cualquier notificación o adquisición de arroz pilado a pequeños agricul-daciones de compras estará obligado a requerimiento de la SUNAT relativa al tores. En este sentido, si un adquirente emiteefectuar la retención del 19% por dicho liquidaciones de compra por la adquisición de tributo o período a regularizar y ade-concepto impositivo, cualquiera sea el arroz pilado, la Administración tributaria estará más se cumpla con pagar la multa conmonto de la operación. en la facultad de desconocer el costo o gasto. la rebaja correspondiente.La excepción a la obligación de retener En el presente caso, asumiendo queel IGV se presentará cuando la operación 12. Límite cuantitativo en la la empresa cumple con pagar la re-corresponda a bienes comprendidos en tención antes de cualquier acotaciónel Apéndice I de la Ley del IGV (básica- emisión de las liquidaciones de SUNAT, la multa rebajada será demente, productos agropecuarios en su de compra S/. 95.00 (más intereses).estado natural). No existe un límite cuantitativo respecto 2. Adicionalmente, se ha incurrido en laSegún el literal a) del numeral 2.1 del de la emisión de las liquidaciones de infracción prevista en el numeral 1)artículo 6° del Reglamento de la Ley compra. Sin embargo, esto debe con- del artículo 178 del Código Tributario,del IGV, tratándose de adquisiciones en cordarse con el principio de primacía por declarar cifras o datos falsos res-que se emiten liquidaciones de compra, de realidad de los hechos económicos pecto de las retenciones del Impuestoel derecho al crédito fiscal por parte del previsto en la norma VIII del Título Pre- a la Renta. Por tanto, la multa será eladquirente se ejercerá con el documento liminar del Código Tributario. En este 50% del tributo omitido, esto es:donde conste el pago del impuesto. sentido, lo recomendable es la emisión de las liquidaciones de compra sea por Concepto Monto montos razonables respecto de cada Situaciones frecuentes de aplicación transferente. Tributo resultante en declaración 0 original (Casilla 171 del PDT 617) La adquisición de frutas y verduras no está afecta a la retención del Impuesto a la Renta 13. Sistema de detracciones Tributo resultante en declaración por disposición del artículo 2 de la Resolución rectificatoria (Casilla 171 del PDT 150 de Superintendencia N° 234-2005/SUNAT; ni Según el artículo 3 y 8 de la Resolución de 617): 1.5% de S/. 10,000 tampoco está afecta a la retención del IGV, por Superintendencia N° 183-2004/SUNAT, Tributo omitido: 150 – 0 150 tratarse de productos exonerados del IGV. el sistema de detracciones no se aplicará cuando se hubiese emitido liquidaciones Multa: 50% del tributo omitido 75 La adquisición de pescado estará afecta a la retención del Impuesto a la renta en tanto que de compra. Límite legal mínimo (según nota 4 el importe de la operación supere la suma de la Tabla I del Código Tributario de S/. 700.00. Asimismo, la adquisición en respecto a que las multas que se 175 cuestión no estará afecta a la retención del 14. Caso práctico determinen no deberán ser menores IGV, por tratarse de un bien exonerado según La empresa “El Rey del Chatarreo SAC” al 5% de la UIT) el Apéndice I de la Ley del IGV. está acogida al régimen general y tiene Multa mínima a pagar 175 como actividad comercial el acopio de La adquisición de chatarra, de desechos méta- licos, no metálicos y de cartón estará afecta a desechos metálicos y no metálicos, para La multa antes calculada también la retención del Impuesto a la renta solo si la su transformación y posterior comercia- está sujeta al régimen de incentivos operación supera los S/. 700.00. Además, la lización. En el periodo febrero de 2008 previsto en el artículo 179 del Código operación estará afecta a la retención del IGV emitió una liquidación de compra, por Tributario. Por lo mismo, si la empresa cualquiera sea el monto de la adquisición, por la adquisición de chatarra por la suma cumple con pagar la retención antes tratarse de bienes que no están exonerados de de S/. 10,000.00. En el PDT 617 declaró de cualquier acotación de SUNAT, la este impuesto. la retención del Impuesto General a la multa rebajada en un 90%, por lo que Ventas por S/. 1900.00, pero no cumplió el importe a pagar será de S/. 18.00 Teóricamente, es posible extender una liquidación de compra en con pagarla dentro del plazo respectivo; (más intereses). la oportunidad de la entrega del bien, aún cuando el pago por la adquisición se realice en un período posterior. a la vez, la empresa omitió declarar laN.° 157 Segunda Quincena - Abril 2008 Actualidad Empresarial I-11
  3. 3. I Legislación Comentada 3. Por último, se ha incurrido en la in- no efectuar las retenciones dentro del Concepto Código fracción prevista en el numeral 13) del plazo. Por tanto, la multa será el 50% artículo 177 del Código tributario, por del tributo no retenido, esto es: Multa por cifras o datos falsos 6091 asociada a tributos del Tesoro Concepto Monto Multa por retenciones del Tesoro Tributo que se debió retener (Casilla 171 del PDT 617 rectificatorio) 150 6111 no pagadas en fecha Retención efectuada (Casilla 171 del PDT 617 originario) 0 Multa por no efectuar las re- 6089 tenciones Tributo no retenido 150 Multa: 50% del tributo omitido 75 Retenciones de IGV 1012 Límite legal mínimo (según nota 4 de la Tabla I del Código Tributario respecto a Retenciones de renta 3039 175 que las multas que se determinen no deberán ser menores al 5% de la UIT) Multa 175 Ficha Técnica La multa antes calculada también el importe a pagar será de S/. 18.00 está sujeta al régimen de incentivos (más intereses). Para tal efecto, la Autor : Jorge Arévalo Mogollón previsto en el artículo 179 del Código empresa debe pagar la retención no Título : Implicancias tributarias de las liquidaciones de compras Tributario. Por lo mismo, si la empresa efectuada. cumple con pagar la retención antes Fuente : Actualidad Empresarial, N.º 157 - Segunda Quincena de cualquier acotación de SUNAT, la 4. Los códigos a utilizar para el pago de de Abril 2008 multa rebajada en un 90%, por lo que las multas son los siguientes: Modificación del artículo 19 de la Ley del IGV sobre los requisitos formales del Crédito FiscalLegislación Comentada de control y fiscalización por la SUNAT para con retraso de acuerdo a lo establecido Norma : Ley Nº 29214 y Nº 29215 el correcto uso del crédito fiscal. en el artículo 10 numeral 3 del TUO de Publicación : 23-04-08 la Ley de IGV. Por otro lado, respecto a los Vigencia : 24-04-08 comprobantes de pago falsos estos no darán 2. Ventajas y beneficios de am- derecho al crédito fiscal. A su vez se precisa bas normas que en el caso de no domiciliados, bastará 1. Introducción Independientemente de los puntos en- que el IGV se haya pagado para tener dere- contrados de ambas normas, debemos cho al uso del crédito fiscal, como en el caso Recientemente el Congreso aprobó con fecha señalar como punto a favor de las mismas de la utilización de servicios prestados por 23 de Abril de 2008 la Ley Nº 29214, que por ser una norma considerada pro no domiciliados y las importaciones. que establece modificaciones al artículo contribuyente, aquel contribuyente que 19 del Texto Único Ordenado de la Ley no legalice o legalice extemporáneamen- del Impuesto General a las Ventas e Im- te su Registro de Compras podrá ser mul- 3. Ámbito de aplicación puesto Selectivo al Consumo, respecto tado por la Administración Tributaria en Las presentes normas legales resultan de a los requisitos formales para ejercer base a lo establecido en el numeral 5 del aplicación principalmente, respecto a los: el derecho al crédito fiscal; la cual ha artículo 175 del Texto Único Ordenado sido complementada por la Ley 29215, del Código Tributario; sin embargo, ello 3.1 Comprobantes de Pago: publicada en la misma fecha. De esta no afectará y no perderá el derecho al uso manera, el Congreso pretende flexibi- El artículo 2 de la Ley Nº 29214 que modi- del crédito fiscal del IGV. Asimismo, para fica el mencionado artículo 19 de la Ley de lizar a través de estas medidas los re- acceder al goce del crédito, la factura quisitos formales que consideran exce- IGV, señala en su inciso b) lo siguiente: deberá estar anotada previamente en el sivos y en cierta forma sustancializados Registro de Compras. para acceder al goce de la deducción a) Que el Impuesto esté consignado por sepa- del crédito fiscal. Si bien no hay una Estas normas indican que el plazo para anotar las facturas en el registro será hasta rado en el comprobante de pago que acredite coordinación adecuada y coherente de la compra del bien, el servicio afecto, el dichas leyes, debido a que por un lado la de doce (12) meses, cuando el compro- contrato de construcción, o de ser el caso, en bante es recibido con retraso1. Cabe norma es demasiado permisiva al liberar la nota de débito, o en la copia autenticada señalar que la norma era más rígida en de los principales requisitos formales para por el Agente de Aduanas o por el fedatario ese aspecto, ya que antes el plazo máximo de la Aduana de los documentos emitidos acceder al crédito fiscal; por otro lado, a era de cuatro meses siempre y cuando el través del pedido elaborado por el Poder por la SUNAT, que acrediten el pago del comprobante de pago haya sido recibido Impuesto en la importación de bienes. Ejecutivo; a través de la Ley Nº 29215; se Los comprobantes de pago y documentos a busca retrotraer y no cometer un abuso Este plazo lo menciona el segundo dispositivo legal, es decir, la que se hace referencia en el presente inciso, de esta facultad ampliamente permisiva Ley Nº 29125, contrario a lo que establece la primera norma la son aquellos que, de acuerdo con las normas de admitir sin medida ni límite alguno los Ley Nº 29124 que señala que no habrá plazo para dicho registro, pudiendo interpretarse de manera ilimitada sin perder por ello el pertinentes, sustentan el crédito fiscal. requisitos formales. Así, se fijan mecanismos derecho al uso al Crédito Fiscal. I-12 N.° 157 Segunda Quincena - Abril 2008

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