Modificaciones fiscales 2011 2012

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Resumen de las modificaciones, fiscal, modificaciones, fiscales 2011-2012

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Modificaciones fiscales 2011 2012

  1. 1. NOVEDADES FISCALES 2011- 2012El día 27 de diciembre de 2011 se publicaron en el Boletín Oficial de Gipuzkoa dos Normas Forales con grantranscendencia en el ámbito tributario. La primera de ellas tiene como objetivo el restablecimiento del Impuesto sobrePatrimonio y la segunda modificar el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas junto con la aprobación de otrasmedidas tributarias, principalmente en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.Realmente las modificaciones que se han introducido en Gipuzkoa son de gran importancia. Por un lado se recupera elImpuesto sobre Patrimonio tal como estaba regulado en la normativa vigente antes de su derogación durante el año 2009, sibien se aumenta el importe mínimo exento en concepto de vivienda habitual hasta 300.000 euros y el mínimo exentogeneral hasta otros 700.000 euros.Por otro lado, en cuanto a las modificaciones en el IRPF podemos destacar el incremento de los tipos impositivos y lamodificación del régimen de algunas exenciones, reducciones y deducciones existentes. En cuanto al Impuesto sobreSucesiones y Donaciones, principalmente se elimina la exención para familiares directos y se sustituye, en el caso de lastransmisiones hereditarias por una reducción en la base imponible de 220.000 euros por heredero.Tal y como se nos anunciaba durante el período de negociación, en las Juntas Generales de los tres Territorios Forales,finalmente no se ha conseguido un acuerdo en el Órgano de Coordinación Tributaria, sobre las diferentes modificacionesque se iban a introducir en las normativas tributarias de los tres territorios. Esto supone que por primera vez nosencontremos con una normativa fiscal claramente diferenciada en cada territorio, con lo que esto supone de desarmonizacióny posible competencia interterritorial. Así en Bizkaia no se han introducido grandes cambios respecto de la normativa fiscalvigente durante el ejercicio 2011, mientras que en Álava se han introducido cambios de menor alcance que las aprobadas enGipuzkoa, siendo en este territorio donde sin duda se han introducido las mayores modificaciones. 1
  2. 2. A continuación voy a intentar hacer un resumen comparativo de las novedades que introducen estas nuevas normastributarias. IMPUESTO SOBRE PATRIMONIO GIPUZKOA ALAVA BIZKAIASe aumenta el importe mínimo exento en concepto Se aumenta el importe mínimo exento en concepto Se aumenta el importe mínimo exento en conceptode vivienda habitual hasta 300.000 euros y el de vivienda habitual hasta 400.000 euros y el de vivienda habitual hasta 400.000 euros y elmínimo exento general hasta otros 700.000 mínimo exento general hasta otros 800.000 mínimo exento general hasta otros 800.000euros. euros. euros.También se elimina la exención de 61.302 euros También se elimina la exención de 61.302 euros También se elimina la exención de 61.302 eurosque en la normativa anterior se aplicaba a todos que en la normativa anterior se aplicaba a todos que en la normativa anterior se aplicaba a todoslos inmuebles que no eran vivienda habitual. los inmuebles que no eran vivienda habitual. los inmuebles que no eran vivienda habitual. 2
  3. 3. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS GIPUZKOA ALAVA BIZKAIADESDE EL 1 DE ENERO DE 2011 DESDE EL 1 DE ENERO DE 2011Se equipara el importe de las indemnizaciones Se equipara el importe de las indemnizacionesexentas por despidos derivados de ERE en exentas por despidos derivados de ERE encasos de causas organizativas o de producción, a casos de causas organizativas o de producción, a No se aprueba esta equiparación.las percibidas por causas económicas, las percibidas por causas económicas,tecnológicas y de fuerza mayor. tecnológicas y de fuerza mayor.DESDE EL 1 DE ENERO DE 2012 DESDE EL 1 DE ENERO DE 2012 DESDE EL 1 DE ENERO DE 2012Se elimina el régimen de desplazados, según elcual las personas físicas que adquirieran suresidencia fiscal en Gipuzkoa como consecuenciadel desplazamiento a nuestro territorio para eldesempleo de trabajos especialmente cualificados,relacionados con la actividad de I + D, podíanoptar por tributar por el IRNR (lo cual suponetributar al tipo fijo del 24 %) durante el ejercicio del Se mantiene el régimen de desplazados. Se mantiene el régimen de desplazados.desplazamiento y los cinco siguientes. Semantiene transitoriamente para aquellostrabajadores que lo estén aplicando. 3
  4. 4. Rendimientos de trabajo en especie: Rendimientos de trabajo en especie:- Se reduce el límite de 12.000 euros para la - Se reduce el límite de 12.000 euros para laentrega exenta de participaciones a trabajadores entrega exenta de participaciones a trabajadoresde la propia empresa a 3.500 euros. de la propia empresa a 6.000 euros.-Pierde la consideración de rendimiento de trabajo -Pierde la consideración de rendimiento de trabajoen especie exceptuado de tributación la prestación en especie exceptuado de tributación la prestación No se aprueba esta modificación.por parte de la empresa empleadora del servicio de por parte de la empresa empleadora del servicio deeducación a favor de los hijos de sus empleados, educación a favor de los hijos de sus empleados,con carácter gratuito o por precio inferior al normal con carácter gratuito o por precio inferior al normalde mercado. de mercado.Rendimientos irregulares del trabajo:Se limita a 300.000 euros anuales la cuantía de los No se introduce este límite. No se introduce este límite.rendimientos irregulares del trabajo susceptibles deser integrados en la base imponible a unporcentaje inferior al 100 %, de forma que lacuantía de los rendimientos irregulares queexcedan de ese importe se integrará al 100%. 4
  5. 5. La exención aplicable a las gananciasderivadas de la transmisión de la viviendahabitual por personas mayores de 65 años se No se introduce ningún cambio No se introduce ningún cambiomodifica de forma que la exención tendrá un límitede 220.000 euros, tributándose por la parte deganancia que exceda de dicho importe.Se incluye un nuevo supuesto de pérdida Se incluye un nuevo supuesto de pérdidapatrimonial no computable: las pérdidas patrimonial no computable: las pérdidasderivadas de la transmisión onerosa de inmuebles derivadas de la transmisión onerosa de inmueblescuya adquisición previa a título lucrativo haya que procedan de una adquisición previa a títuloestado exenta en el Impuesto sobre Sucesiones y lucrativa, salvo cuando el contribuyente pruebe la El régimen alavés estaba vigente con anterioridadDonaciones, salvo cuando el contribuyente pruebe disminución del valor del bien inmueble por en Bizkaia.la disminución del valor del bien inmueble por circunstancias excepcionales o cuando la pérdidacircunstancias excepcionales o cuando la pérdida proceda, exclusivamente, de los gastos inherentesproceda, exclusivamente, de los gastos inherentes a la enajenación o a la adquisición.a la enajenación o a la adquisición.Transmisión de derechos de suscripción (no se Transmisión de derechos de suscripción: Transmisión de derechos de suscripción (no seintroduce ningún cambio): introduce ningún cambio): Se equipara el régimen de los valores cotizados y - Valores cotizados: se descuenta del valor no cotizados. - Valores cotizados: se descuenta del valor de adquisición el importe derivado de la de adquisición el importe derivado de la venta de los derechos de suscripción En ambos casos la venta de derechos de venta de los derechos de suscripción preferente. suscripción preferente se considera ganancia preferente. 5
  6. 6. - Valores no cotizados: El importe de la patrimonial en el período en que se produzca la - Valores no cotizados: El importe de la venta de los derechos de suscripción transmisión. venta de los derechos de suscripción preferente se considera ganancia preferente se considera ganancia patrimonial. patrimonial.Se modifica el régimen de las reducciones en Se modifica el régimen de las reducciones enbase imponible por aportaciones a sistemas de base imponible por aportaciones a sistemas deprevisión social: previsión social:- Se establecen dos límites que operan de forma - Se establecen dos límites que operan de formaconjunta, el primero sobre las aportaciones, que separada, el primero sobre las aportaciones, queen ningún caso podrán exceder de 5.000 euros en ningún caso podrán exceder de 6.000 euros No se introduce ningún cambio.anuales, y el segundo sobre la suma de anuales (en el caso de mayores de 52 años, elaportaciones y contribuciones, de 12.000 euros límite se incrementará en 500 euros adicionalesanuales, priorizando la aplicación de la reducción por cada año que exceda de 52, con el límite depor contribuciones sobre las aportaciones. 12.500 euros), y el segundo sobre las contribuciones, de 8.000 euros anuales. Se- Por otro lado, no podrán reducirse de la base establece un límite conjunto a las aportacionesimponible las aportaciones y contribuciones a y contribuciones de 12.000 euros anuales.sistemas de previsión social que se realicen apartir del inicio del período impositivo siguiente aaquél en que los socios, partícipes, mutualistaso asegurados hayan cumplido los 67 años deedad. - Las cantidades que no hayan podido ser objeto- Las cantidades que no hayan podido ser objeto de reducción en la base imponible general porde reducción en la base imponible general por exceder de los límites máximos o por insuficienciaexceder de los límites máximos, se podrán reducir de de la base imponible se podrán reducir en losen los cinco ejercicios siguientes, siempre que cinco ejercicios siguientes. 6
  7. 7. en el ejercicio en que ser reduzcan el socio,partícipe, mutualista o asegurado no hayacumplido 68 o más años de edad. Sin embargo,cuando las aportaciones o las contribuciones nohayan podido ser objeto de reducción en la baseimponible general por insuficiencia de la misma,podrán ser objeto de reducción en los cincoejercicios siguientes, con independencia de la edaddel socio, partícipe, mutualista o asegurado.- Para los discapacitados se establece: - Para los discapacitados se mantiene el régimen anterior:a. Un límite personal de 12.000 eurosb. Un límite de 8.000 euros a las aportaciones a. Un límite personal de 24.250 eurosanuales realizadas a favor de personas con b. Un límite de 8.000 euros a las aportacionesdiscapacidad por aquellas personas con las que anuales realizadas a favor de personas conexista relación de parentesco o tutoría. El conjunto discapacidad por aquellas personas con las quede las reducciones practicadas por todas las exista relación de parentesco o tutoría. El conjuntopersonas que realicen aportaciones a favor de una de las reducciones practicadas por todas lasmisma persona con discapacidad, excluidas las de personas que realicen aportaciones a favor de unala propia persona con discapacidad, no podrá misma persona con discapacidad, incluidas las deexceder de 24.250 euros anuales. la propia persona con discapacidad, no podrá exceder de 24.250 euros anuales. 7
  8. 8. Se modifican las tarifas del impuesto: Se modifican las tarifas del impuesto: No se modifican las tarifas del impuesto:Se incluyen tres nuevos tramos en la tarifa de la Se deflactan los tramos existentes anteriormente Se deflactan los tramos existentes anteriormentebase imponible general, a partir de 90.000, (tipo máximo de 45 %). (tipo máximo de 45 %).120.000 y de 175.000 euros, cuyos tiposmarginales serán del 46%, 47% y del 49%,respectivamente, y se deflactan los tramosexistentes anteriormente.Se eleva la tributación del ahorro, creando un Se eleva la tributación del ahorro, creando un Se mantiene el tipo aplicable a la tributación delsistema de escala mediante el cual los primeros sistema de escala mediante el cual los primeros ahorro en el 20 %.4.000 euros continuarán tributando a un tipo fijo del 10.000 euros continuarán tributando a un tipo fijo20% y el resto de la renta del ahorro lo hará al del 20% y el resto de la renta del ahorro lo hará al23%. 22%.Se deflactan en un 2 % las reducciones por Se deflactan en un 2 % las reducciones por Se deflactan en un 2 % las reducciones pordeclaración conjunta, así como las deducciones declaración conjunta, así como las deducciones declaración conjunta, así como las deduccionesgeneral, por descendientes, ascendientes y por general, por descendientes, ascendientes y por general, por descendientes, ascendientes y poredad. edad. edad.La deducción por edad pasa a ser aplicable sólo La deducción por edad pasa a ser aplicable sólopor los contribuyentes que tengan una base por los contribuyentes que tengan una baseimponible inferior a 30.000 euros, con una imponible inferior a 35.000 euros, con unareducción gradual a partir de una base imponible reducción gradual a partir de una base imponiblesuperior a 20.000 euros. superior a 30.000 euros. Se incluye una nueva deducción por 8
  9. 9. descendientes mayores de seis años y menores de dieciséis.Deducción por alquiler de vivienda habitual (se Deducción por alquiler de vivienda habitual: Deducción por alquiler de vivienda habitual (semantiene el régimen anterior): Deducción de 20 % con límite de 1.600 euros. mantiene el régimen anterior):Deducción de 20 % con límite de 1.600 euros. Contribuyentes menores de 30 años o titulares de Deducción de 20 % con límite de 1.600 euros.Contribuyentes menores de 35 años o titulares de familia numerosa, la deducción será del 25 % por Contribuyentes menores de 35 años o titulares defamilia numerosa, la deducción será del 25 % por un límite de 2.000 euros. familia numerosa, la deducción será del 25 % porun límite de 2.000 euros. un límite de 2.000 euros.Se modifica la deducción por adquisición de Se modifica la deducción por adquisición de No se introduce ningún cambio en la deducciónvivienda habitual para las que se adquieran a vivienda habitual (no se establece régimen por adquisición de vivienda habitual. Por lopartir del 1 de enero de 2012 (se mantiene el transitorio para las anteriores). La deducción se tanto la deducción se mantiene en el 18 % conrégimen anterior para las adquiridas antes de esa mantiene en el 18 % con carácter general y 23 % carácter general y en el 23 % para los menores defecha). La deducción se reduce del 18% al 15% para los menores de 30 años y familias 35 años y familias numerosas. La deducción anualcon carácter general y del 23 % al 20 % para los numerosas. La cantidad anual máxima deducible máxima será de 2.160 y 2.760 eurosmenores de 35 años y familias numerosas. La es de 1.800 y 2.300 respectivamente. Se mantiene respectivamente. El crédito fiscal se mantiene encantidad anual máxima deducible es 1.500 y 2.000 el crédito fiscal en 36.000 euros. 36.000 euroseuros respectivamente. El crédito fiscal se reducede 36.000 a 30.000 euros. 9
  10. 10. IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES. GIPUZKOA ALAVA BIZKAIACon efectos desde el 28 de diciembre de 2011 Con efectos desde el 1 de abril de 2012 sese elimina la exención general para familiares elimina la exención general de las donaciones paradirectos. De este modo, las donaciones pasarán a familiares directos. No se introduce ningún cambio.tributar en su integridad, mientras que, para el casode sucesiones, se aprueba una reducción de Los familiares directos que de acuerdo con la220.000 euros por heredero. normativa anterior quedaban amparados por la exención pasarán ahora a tributar a un tipo únicoLos familiares directos que de acuerdo con la del 1,5 %.normativa anterior quedaban amparados por laexención pasarán ahora a tributar a un tipo único Se mantiene la exención en el supuesto de lasdel 1,5 %. sucesiones. 10
  11. 11. IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES. GIPUZKOA ALAVA BIZKAIADESDE EL 1 DE ENERO DE 2011: DESDE EL 1 DE ENERO DE 2011: DESDE EL 1 DE ENERO DE 2011:1.- Se introduce un límite temporal a la posibilidadejercitar la opción para la aplicación de lalibertad de amortización, la amortizaciónacelerada y la reinversión de los beneficiosextraordinario. Así se podrá ejercitar esta opciónuna vez finalizado el plazo voluntario dedeclaración del Impuesto sobre Sociedadessiempre que no se haya producido un No se introduce ningún cambio.requerimiento previo de la Administración tributaria.2.- Se aclara el concepto de explotación Se aclara el concepto de explotación económicaeconómica en relación con el arrendamiento de en relación con el arrendamiento de inmueblesinmuebles introduciéndose una remisión a la introduciéndose una remisión a la normativa delnormativa del Impuesto sobre la Renta de las Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.Personas Físicas. 11
  12. 12. DESDE EL 1 DE ENERO DE 2012: DESDE EL 1 DE ENERO DE 2012: DESDE EL 1 DE ENERO DE 2012:Deducción por contribuciones empresariales a Deducción por contribuciones empresariales a No se introduce ningún cambio, por lo que elsistemas de previsión social adaptándola. El sistemas de previsión social adaptándola. El contribuyente en el Impuesto sobre Sociedadescontribuyente en el Impuesto sobre Sociedades contribuyente en el Impuesto sobre Sociedades podrá practicar una deducción en la cuota líquidapodrá practicar una deducción en la cuota líquida podrá practicar una deducción en la cuota líquida del 10 por cien de las contribuciones odel 10 por cien de las contribuciones o del 10 por cien de las contribuciones o aportaciones empresariales imputadas a favor deaportaciones empresariales imputadas a favor de aportaciones empresariales imputadas a favor de los trabajadores, con el límite de 8.000 euroslos trabajadores, con el límite de 6.000 euros los trabajadores, con el límite de 6.000 euros anuales de aportación por trabajador.anuales de aportación por trabajador. Hasta el año anuales de aportación por trabajador. Hasta el año2011 este límite es de 8.000 euros. 2011 este límite es de 8.000 euros.Deducción por creación de empleo. Se eleva el Deducción por creación de empleo. Se eleva el No se introduce ningún cambio por lo que laimporte general, desde los 4.600 euros a 4.900 importe general, desde los 4.600 euros a 4.900 deducción se mantiene en 4.600 euros coneuros. En el caso de colectivos de especial euros. En el caso de colectivos de especial carácter general incrementándose en 4.000 eurosdificultad de inserción en el mercado de trabajo, la dificultad de inserción en el mercado de trabajo, la en el caso de colectivos de especial dificultad.deducción anterior se incrementará, en lugar de deducción anterior se incrementará, en lugar de4.000 euros en 4.300 euros. 4.000 euros en 4.300 euros. En los supuestos de suspensión de la relación laboral o reducción de la jornada laboral comoEn los supuestos de suspensión de la relación Se tendrán por no producidas las suspensiones de consecuencia de expedientes de regulación delaboral o reducción de la jornada laboral como la relación laboral o reducciones de la jornada empleo, el cumplimiento de los requisitosconsecuencia de expedientes de regulación de laboral como consecuencia de expedientes de establecidos para poder aplicar esta deducción seempleo, el cumplimiento de los requisitos regulación de empleo. diferirá hasta el momento en que el expediente deestablecidos para poder aplicar esta deducción se regulación de empleo deje de producir efectos.diferirá hasta el momento en que el expediente de 12
  13. 13. regulación de empleo deje de producir efectos.Límite general para la aplicación de las Límite general para la aplicación de lasdeducciones., En el caso de Medianas y Grandes deducciones., En el caso de Medianas y Grandesempresas el límite general del 45 % se reduce al empresas el límite general del 45 % se reduce al No se introduce ningún cambio. Se mantiene el35 % de la cuota líquida. Tratándose de Pequeñas 35 % de la cuota líquida. Tratándose de Pequeñas límite de 45 %.empresas, el límite se mantiene en el 45 % de la empresas, el límite se mantiene en el 45 % de lacuota líquida. cuota líquida.Compensación de las bases imponibles Compensación de las bases imponiblesnegativas. negativas.Las bases imponibles negativas que hayan sido Las bases imponibles negativas que hayan sido No se introduce ningún cambio. Por lo que lasobjeto de liquidación podrán ser compensadas con objeto de liquidación podrán ser compensadas con bases imponibles negativas que hayan sido objetolas rentas positivas de los períodos impositivos que las rentas positivas de los períodos impositivos de liquidación podrán ser compensadas con lasconcluyan en los quince años inmediatos y siguientes, sin limitación temporal. rentas positivas de los períodos impositivossucesivos. siguientes, sin limitación temporal.Para los sujetos pasivos que NO SEAN Para los sujetos pasivos que NO SEANPEQUEÑAS empresa la compensación a aplicar PEQUEÑAS empresa la compensación de basesen los ejercicios 2012 y 2013, de bases imponibles imponibles negativas procedentes de ejerciciosnegativas procedentes de ejercicios anteriores, anteriores, será como máximo del 70 % de la baseserá como máximo del 70 % de la base imponible imponible positiva previa a dicha compensación.positiva previa a dicha compensación.Se sustituye la obligación de los grupos de No se introduce ningún cambio por lo que sesociedades de comunicar anualmente su mantiene la obligación de de la sociedadcomposición a la Administración tributaria, aunque Esta regla estaba vigente en los ejercicios dominante de , antes de la finalización de cada 13
  14. 14. no haya habido ninguna modificación en la misma, anteriores. período impositivo, comunicar a la Administraciónpor la obligación de realizar esa comunicación sólo Tributaria la composición del grupo fiscal paraen el supuesto de que se haya producido alguna dicho período, identificando las sociedades que sevariación en la composición del grupo fiscal. han integrando en él y las que han sido excluidas del mismo. IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES PATRIMONIALES Y ACTOS JURÍDICOS DOCUMENTADOS. GIPUZKOA ALAVA BIZKAIACon efectos desde el 28 de diciembre de 2011, semodifica, elevándose al 7 %, el tipo aplicable a latransmisión de bienes inmuebles, así como laconstitución de derechos reales que recaigansobre los mismos, excepto los derechos reales de Se mantiene el régimen anterior. Se mantiene el régimen anterior.garantía.Se mantienen los tipos reducidos del 4 % y del2,5% para las viviendas. 14
  15. 15. 15

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