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  1. 1. UNIVERSIDAD CENTRAL FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS RECUPERATIVA IFRS Integrantes : Constanza González Silvester Irma Callupan Mauricio González Salinas Cátedra : Empresa y Sociedad del conocimiento Fecha : 29 de junio de 2010 RECUPERATIVA 1 EMPRESA Y SOCIEDAD DEL CONOCIMIENTO
  2. 2. UNIVERSIDAD CENTRAL FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS Introducción Este trabajo ha sido confeccionado para ser presentado como el informe dedicado a las IFRS (International Financial Reporting Standards) o NIIF, por su sigla en español (Normas Internacionales de Información Financiera). Sin importar que el presente informe sea evaluado o parte de una cátedra, es nuestra esperanza que la información que hemos recabado, ordenado y presentado, sea de utilidad no solo a personas dentro de nuestra carrera o universidad, sino que también a personas de nuestro país y, por qué no, a cualquier hispano parlante que necesite información a cuanto al particular que estamos tratando. El presente trabajo, contiene, a grandes rasgos, la siguiente información: • Introducción: Las IFRS en Chile • Los efectos de las IFRS en las empresas de Chile. • Las diferencias entre los PCGA (Principios Contables Generalmente Aceptados) y las IFRS. • Una visión crítica al impacto de los sistemas contables de las IFRS. • Descarga de todas las NIIF (IFRS) y NIC (AIS = Accounting International Standards) Esperamos poder dejar claro la importancia y en sí las NIIF Y NIC. RECUPERATIVA 2 EMPRESA Y SOCIEDAD DEL CONOCIMIENTO
  3. 3. UNIVERSIDAD CENTRAL FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS Índice - Portada pág. 1 - Introducción pág. 2 - Índice pág. 3 - IFRS en Chile pág. 4 - Normativa pág. 6 - Efectos de las IFRS en las empresas de Chile pág. 10 - Diferencias entre los PCGA y las IFRS pág. 13 - Determinación de algunas NIC Y NIIF pág. 14 - Circular FECU pág. 17 - Visión crítica: Impacto IFRS en sistemas contables pág. 20 - Descarga todas las IFRS pág. 22 - Conclusión pág. 23 RECUPERATIVA 3 EMPRESA Y SOCIEDAD DEL CONOCIMIENTO
  4. 4. UNIVERSIDAD CENTRAL FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS IFRS en Chile Las Normas Internacionales de Información Financiera o IFRS son modelos contables de aplicación mundial orientados a igualar las prácticas contables entre los distintos países. Estas normas establecen aquellas obligaciones que tienen relación con las transacciones y acontecimientos económicos que son importantes en los estados financieros. La conversión a las IFRS implica un cambio de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados o PCGA primarios, lo que significa que todos los integrantes de la organización deberán aprender un nuevo lenguaje, una nueva manera de trabajar. El reporte o comunicación de información al mercado se realizará sobre una base totalmente distinta. En el caso de muchas compañías ello supondrá cambios fundamentales, cambios que repercutirán en todos los aspectos de su actividad desde las relaciones con los inversores hasta los procedimientos cotidianos, y que pueden afectar a la viabilidad de algunos productos e incluso a la utilidad disponible de la propia compañía. ¿Por qué adoptar las IFRS? La experiencia indica que este lenguaje común facilita el acceso a los mercados internacionales de capitales, reduce costos en el largo plazo y facilita el posicionamiento de las compañías como verdaderas corporaciones internacionales. Información financiera que no sea fácilmente entendida por los usuarios internacionales probablemente no le servirá a la compañía para conseguir nuevos negocios, capital o socios estratégicos. Este es el motivo por el cual tantas compañías están adoptando voluntariamente las IFRS, o están siendo obligadas a hacerlo por las autoridades de su país. La utilización de un mismo lenguaje para comunicarse con distintos operadores a nivel global aumenta la confianza en la compañía y mejora su capacidad para obtener financiamiento. Asimismo, permite a las compañías con operaciones en el exterior aplicar una contabilidad común en todas sus filiales, lo que puede reducir los costos y mejorar las comunicaciones internas y la calidad de la información que se elabora para la dirección y el proceso de toma de decisiones. Al mismo tiempo las IFRS facilitan los procesos de inversión y desinversión en los distintos mercados como consecuencia de una mayor certeza y uniformidad en la interpretación de la contabilidad. En mercados cada vez más competitivos, las IFRS permiten a las compañías compararse con sus competidores de todo el mundo, y permiten a los inversores y otros usuarios de la información financiera comparar los resultados de la compañía con los de sus competidores de todo el mundo. Las compañías que no sean comparables (o no puedan serlo, porque la legislación nacional lo impida) quedarán en desventaja, y se reducirán sus posibilidades de atraer capital y crear valor. RECUPERATIVA 4 EMPRESA Y SOCIEDAD DEL CONOCIMIENTO
  5. 5. UNIVERSIDAD CENTRAL FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS ¿Desde cuándo se aplican en Chile? La fecha de transición a IFRS establecida por la Superintendencia de Valores y Seguros (SVS) fue el 1º de enero de 2008. De acuerdo a la circular N° 368 de la SVS, las sociedades emisoras de valores deberán presentar sus primeros estados financieros de acuerdo a IFRS al 31 de diciembre de 2009. Pero el cambio no es sólo para las sociedades emisoras de valores. El Colegio de Contadores de Chile A.G. se ha comprometido con la transición a IFRS y las fechas propuestas para el cambio son las mismas que las aplicables a las sociedades abiertas. Asimismo, aquellas compañías que presenten información interina ya sea semestral o trimestralmente, deberán presentar sus estados financieros interinos de manera comparativa. Consecuentemente, una compañía que reporte sus estados interinos de acuerdo a IFRS al 31 de marzo de 2009 debiera haber presentado cifras al 31 de diciembre de 2008 (estado de situación patrimonial) y la fecha de transición al 1 de enero de 2008. RECUPERATIVA 5 EMPRESA Y SOCIEDAD DEL CONOCIMIENTO
  6. 6. UNIVERSIDAD CENTRAL FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS Normativa No se incorpora la Corrección monetaria, por lo tanto, la determinación del efecto inflación sobre el efectivo y efectivo equivalente durante el ejercicio, se omite en este estado. Indica que dichos intereses y dividendos, pagados o recibidos, durante el ejercicio deben ser clasificados de acuerdo a su origen de actividad, es decir, actividades de operación, inversión y financiamiento. Requiere de gran información a revelar, como por ejemplo: - Detalle de la adquisición y enajenación de filiales. - Activo fijo - Detalle del efectivo y efectivo equivalente, como también de préstamos disponible que puedan ser utilizados por la empresa. - Información por segmentos NIFF 5, Indica que deben ser incorporado como flujos de efectivo neto lo atribuible a las actividades de operación, inversión y financiamiento de las operaciones discontinuas. También indica que estas revelaciones podrían ser presentadas en las notas o en el cuerpo de los estados financieros. Podemos indicar que las IAS 7, propone que se utilice el método directo, por su mayor información que entrega en los estados financieros. Esta norma indica que se debe revelar los componentes de efectivo y efectivo equivalente. Además señala que se debe presentar una conciliación de los montos en su estado de flujos de efectivo con las partidas equivalentes en el balance general. La norma señala, que se recomienda revelar, los montos de los préstamos no utilizados, que puedan estar disponibles para las actividades de operación o para el pago de operaciones de inversión, indicando cualquier restricción sobre el uso de tales disponibilidades financieras. También indica que cualquier cambio en la política de determinación del efectivo y efectivo equivalente, se informara de acuerdo a la NIC Nº 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores. Señala, que el monto total de los intereses pagados durante un periodo se revela en el estado de flujo de efectivo tanto si ha sido reconocido como un gasto en el estado de resultado. Sin embargo, también indica que si este intereses se encuentre activado de acuerdo con el tratamiento alternativo permitido por NIC 23 – Costo de financiamiento, deberá revelarse en el Estado de Flujo de Efectivo. RECUPERATIVA 6 EMPRESA Y SOCIEDAD DEL CONOCIMIENTO
  7. 7. UNIVERSIDAD CENTRAL FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS También señala, que las operaciones de inversión o financiamiento que no requieren de uso de efectivo o efectivo equivalente, deben excluirse del estado de flujo de efectivo. Al respecto, tales transacciones deben ser reveladas en cualquier otra parte dentro de los estados financieros, de manera que proporcionen toda la información pertinente de tales actividades de inversión o financiamiento. I - Efectivo y efectivo equivalente Indica que los sobregiros exigibles en cualquier momento por el banco forman parte integrante de la gestión del efectivo de la entidad, en estas circunstancias, tales sobregiros se incluyen como componentes del efectivo y efectivo equivalente. II - Flujos de efectivo en moneda extranjera Los flujos de efectivo procedente de transacciones en moneda extranjera se contabilizan a la moneda funcional de la entidad aplicando al monto en moneda extranjera al tipo de cambio entre ambas monedas en la fecha en que se produjo cada flujo en cuestión Los flujos de efectivo de una subsidiaria extranjera se traducirán utilizando el tipo de cambio entre la moneda funcional y la moneda extranjera, en la fecha en que se produjo cada flujo en cuestión Los flujos en moneda extranjera se presentarán de acuerdo con la NIC 21 “efectos Variaciones en los tipos de cambios de la moneda extranjera”, este último permite utilizar un tipo de cambio que se aproxime al cambio efectivo de los conjuntos de transacciones. Es decir, permite una media ponderada de los tipos de cambio de un período para contabilizar las transacciones en moneda extranjera o la traducción de los flujos de efectivo de una entidad filial extranjera. Sin embargo, la NIC 21 no permite el uso del tipo de cambio a la fecha general, en la traducción de los flujos de efectivo de una filial extranjera. III - Intereses y dividendos El monto total de los intereses pagados durante un periodo se revela en el estado de flujo de efectivo tanto si ha sido reconocido como un gasto en el estado de resultado o activado de acuerdo con el tratamiento alternativo permitido por la NIC 23 – Costo de financiamiento. RECUPERATIVA 7 EMPRESA Y SOCIEDAD DEL CONOCIMIENTO
  8. 8. UNIVERSIDAD CENTRAL FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS IV - Impuesto a la renta Los flujos de efectivo correspondiente a pagos relacionados con impuestos a la renta deben revelarse por separado, y deben ser clasificados como flujos de efectivo de efectivo proveniente de actividades de operación, a menos que puedan ser específicamente relacionados con actividades de inversión o de financiamiento. V - Adquisiciones y venta de filiales y otras unidades de negocio Los flujos de efectivo totales derivados de adquisiciones y venta de filiales y otras entidades deben ser separado, y clasificado como actividades de inversión Una entidad debe revelar, totalmente, respecto de cada adquisición y venta de filiales y otras entidades, ocurridas durante el período, todos y cada uno de los siguientes datos: - La contraprestación total derivada de la compra o venta - La proporción de la contraprestación extinguida mediante efectivo y efectivo equivalente. - Monto de efectivo y efectivo equivalente con contaba la filial o la entidad de otro tipo adquirida o vendida. - El monto de los activos y pasivos, distintos de efectivo y efectivo equivalente en la filial A la entidad de otro tipo adquirida o vendida, agrupados por cada una de las categorías principales. VI - Transacciones no monetaria Las operaciones de inversión o financiamiento que no requieren de uso de efectivo o efectivo equivalente, deben excluirse del estado de flujo de efectivo. Tales transacciones deben ser reveladas en cualquier otra parte dentro de los estados financieros, de manera que proporcionen toda la información pertinente de tales actividades de inversión o financiamiento. Algunos ejemplos de transacciones no monetarias de este tipo son: - La adquisición de activos, ya sea asumiendo directamente los pasivos relacionados o mediante una operación de arrendamiento financiero. - La compra de una entidad mediante una emisión de acciones de capital - La conversión de deuda en patrimonio. RECUPERATIVA 8 EMPRESA Y SOCIEDAD DEL CONOCIMIENTO
  9. 9. UNIVERSIDAD CENTRAL FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS VII - Componentes de efectivo y efectivo equivalente Una entidad debe revelar los componentes de efectivo y efectivo equivalente, y debe presentar un conciliación de los montos en su estado de flujos de efectivo con las partidas equivalentes en el balance general. VIII - Otras informaciones a revelar La entidad debe revelar, junto con un comentario por parte de la administración cualquier monto significativo de sus saldos de efectivo y efectivo equivalente que no este disponible para ser utilizado por ella misma o por el grupo al que pertenece. El monto de los préstamos no utilizados, que pueden estar disponibles para las actividades de operación o para el pago de operaciones de inversión, indicando cualquier restricción sobre el uso de tales disponibilidades financieras. El monto de los flujos de efectivo por actividades de operación, de inversión y de financiamiento, de cada uno de los segmentos que han sido informados. RECUPERATIVA 9 EMPRESA Y SOCIEDAD DEL CONOCIMIENTO
  10. 10. UNIVERSIDAD CENTRAL FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS Efectos de las IFRS en las empresas de Chile La aplicación de las nuevas normas IFRS en Chile tendrá importantes impactos sobre las empresas, dado que los procesos para garantizar la fidelidad de la información que se entrega en los estados financieros, son más complejos. Por ejemplo, con las nuevas normas IFRS las compañías deberán valorizar sus activos biológicos a través de tasadores. Además, las compañías tendrán que acostumbrarse a tener bases contables distintas, además de criterios de costos diferentes. De esta forma, la aplicación de las normas IFRS no sólo tendrá impacto en los volúmenes de un negocio —por ejemplo, por el aumento o la disminución del patrimonio—, sino también en la complejidad del proceso. Pero el impacto de los cambios en los estados financieros dependerá de cuánto se anticipen las empresas a comunicarle estos efectos al mercado. Si se preparan con tiempo, tendrán una respuesta más positiva de su entorno. De lo contrario, los inversionistas podrían sentirse amenazados o afectados, lo que pone en riesgo a la misma compañía. Por lo tanto, es recomendable que las empresas sean proactivas al informar los cambio a los que se verán expuestas al mercado. Uno de los efectos más drásticos de las normas IFRS, son los impactos patrimoniales, que dependerán de las políticas contables que elijan las empresas. En los siguientes recuadros se observan los impactos en el patrimonio de empresas chilenas, tras la aplicación de las IFRS. RECUPERATIVA 10 EMPRESA Y SOCIEDAD DEL CONOCIMIENTO
  11. 11. UNIVERSIDAD CENTRAL FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS Principales impactos Los principales impactos que una compañía experimentará cuando adopte las normas IFRS son los siguientes: Reportes gerenciales o de gestión: presupuestos, proyecciones, cuentas de gestión e indicadores de desempeño necesitan ser preparados y medidos en base a IFRS. Sistemas y procesos: se requerirán datos nuevos y diferentes con el cambio de norma contable, por lo que deberá realizarse una inversión importante para transformar los procesos, las contabilidades y los reportes a IFRS. Financiamiento/ refinanciamiento: se relaciona con el impacto de IFRS sobre los resultados y activos netos. Por ejemplo, con la nueva norma todos los mecanismos de corrección monetaria contable en Chile desaparecen. Recursos para implementación: las compañías deben tomarse entre 12 y 18 meses para prepararse y reportar en IFRS, enfocándose en resolver los temas financieros, administrativos y legales, entre otros. Adquisiciones: se requerirá contar con cifras IFRS para los due diligence (proceso jurídico y de análisis financiero previo a cualquier operación de compraventa). La contabilización de los activos intangibles también tendrá un impacto relevante. Cuentas o estados estatutarios bajo IFRS: evaluar el potencial impacto en el planeamiento tributario. Existirán requerimientos más exigentes para las cuentas. Entrenamiento, capacitación y educación: todo el staff financiero de una compañía requerirá de entrenamiento en torno a las nuevas normas. Los ejecutivos necesitarán ser capaces de entender y explicar los “nuevos” números. RECUPERATIVA 11 EMPRESA Y SOCIEDAD DEL CONOCIMIENTO
  12. 12. UNIVERSIDAD CENTRAL FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS Relaciones con inversionistas: si la empresa no anticipa a los inversionistas los impactos que tendrá tras la implementación de las normas IFRS, esta decisión puede afectar el precio de las acciones, incluso puede destruir valor si no se hace un anuncio oportuno de los temas. Remuneraciones: los cambios en los resultados de una empresa impactarán el esquema de remuneraciones variables. RECUPERATIVA 12 EMPRESA Y SOCIEDAD DEL CONOCIMIENTO
  13. 13. UNIVERSIDAD CENTRAL FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS Las diferencias entre los PCGA y las IFRS Boletines Técnicos Normativa IFRS 1 Incorporamos la corrección monetaria, cuyo 1 No se incorpora la Corrección monetaria, dato lo vemos reflejado en “El Efecto por lo tanto la determinación de “El Inflación sobre el efectivo y efectivo efecto inflación sobre el efectivo y equivalente durante el ejercicio”. efectivo equivalente durante el ejercicio”, se omite en este estado. 2 La actual norma chilena establece 2 Indica que dichos intereses y dividendos, conveniente que los intereses pagados y los pagados o recibidos, durante el ejercicio dividendos e intereses percibidos se deben ser clasificados de acuerdo a su muestren en forma separada dentro del flujo origen de actividad, es decir, actividades proveniente de actividades operacionales de operación, inversión y financiamiento. 3 La actual norma hace relación de las 3 Requiere de gran información a revelar, siguientes notas que debemos revelar: como por ejemplo: - Cambio en el criterio adoptado para - Detalle de la adquisición y enajenación definir que inversiones serán de filiales. considerada efectivo equivalente. - Activo fijo - Transacciones que no requirieron el uso - Detalle del efectivo y efectivo de efectivo deben ser reveladas al final equivalente, como también de del estado de flujos de efectivo o en las préstamos disponible que puedan ser notas de los estados financieros utilizados por la empresa. - Información por segmentos 4 En relación con operaciones discontinuadas, 4 NIFF 5- Indica que deben ser las actuales normas contables chilenas no incorporado como flujos de efectivo neto establecen normas específicas sobre la lo atribuible a las actividades de materia, por lo tanto, ante tal situación, las operación, inversión y financiamiento de empresas chilenas tendrán que aplicar los las operaciones discontinuas. criterios establecidos por esta norma También indica que estas revelaciones internacional. podrían ser presentadas en las notas o en el cuerpo de los estados financieros. 5 La norma actual no recomienda que método 5 Podemos indicar que las IAS 7, propone utilizar, ya sea directo o indirecto, sin que se utilice el método directo, por su embargo sabemos que el método directo, mayor información que entrega en los proporciona mayor información que el estados financieros. método indirecto. 6 La norma actual normativa no indica que se 6 Esta norma indica que se debe revelar los deba revelar los componentes del estado de componentes de efectivo y efectivo flujo de efectivo. equivalente Sin embargo, en ocasiones que el disponible Además señala que se debe presentar una sea un monto significativo en los activos de conciliación de los montos en su estado la empresa, se procede a revelar dicho rubro de flujos de efectivo con las partidas en nota en los estados financieros. equivalentes en el balance general. 7 La norma actual no señala sobre los montos 7 La norma señala, que se recomienda de los préstamos no utilizados por la revelar, los montos de los préstamos no empresa utilizados, que puedan estar disponible para las actividades de operación o para el pago de operaciones de inversión, indicando cualquier restricción sobre el uso de tales disponibilidades financieras. RECUPERATIVA 13 EMPRESA Y SOCIEDAD DEL CONOCIMIENTO
  14. 14. UNIVERSIDAD CENTRAL FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS Determinación de algunas NIC y NIIF Para determinar el deterioro del valor de los activos fijos La NIC 36 debe ser considerada a partir del año de transición y por cada uno de los años posteriores en la medida en que la administración de la entidad considere de si realmente existen factores de riesgo de deterioro para los activos fijos. Se deben tomar en cuenta factores externos e internos. Importante es señalar que si a juicio de la administración no existieran factores de riesgo de deterioro, no habría que realizar ninguna prueba de deterioro. En relación a la determinación del deterioro, ésta se realiza sobre la base de la denominada prueba de deterioro, que en líneas generales establece que si el valor de libros registrado por la contabilidad para los activos fijos excede al máximo valor obtenido entre el valor justo menos los costos de enajenación y el valor de uso, debe registrarse en utilidad o pérdida un deterioro. Valoración de Activos de acuerdo a IFRS Las Normas Internacionales de Contabilidad e Información Financiera entregan diversas opciones para la valuación de Activos. 1- Propiedad, Planta y Equipo: Opción de Modelo de Costo menos Depreciación Acumulada y Deterioro Acumulado de Valor. Opción de Modelo de Reevaluación menos Depreciación Acumulada y menos Deterioro Acumulado de Valor. 2- Inventarios: Sólo acepta la Valuación al Costo o al Valor Neto de Realización, el que sea menor. 3- Activos Intangibles: Opción de Modelo de Costo de Adquisición menos Amortizaciones Acumuladas y menos Deterioro Acumulado de Valor. Opción de Monto Revaluado menos Amortizaciones Acumuladas y menos Deterioro Acumulado de Valor. 4- Activos Financieros clasificados como Prestamos y Cuentas por Cobrar: Solo admite valorizar al costo amortizado (aquellos con vencimiento fijo) o al costo. RECUPERATIVA 14 EMPRESA Y SOCIEDAD DEL CONOCIMIENTO
  15. 15. UNIVERSIDAD CENTRAL FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS 5- Activos Biológicos: Medición a Valor Razonable menos Costos estimados en el Punto de Venta. Si el Valor Razonable no pudiera ser estimado confiablemente se miden al Costo de Adquisición menos Depreciaciones Acumuladas y menos Deterioro Acumulado de Valor. Balance Apertura IFRS y Activo Fijo Respecto a los balances de apertura, es decir el balance a la fecha de transición a IFRS, las empresas deberán utilizar las IFRS vigentes a la fecha de entrega para todos los períodos reportados en sus primeros estados financieros bajo IFRS. La regla general es que se apliquen de forma retroactiva estas normas, tal como si la compañía siempre hubiera aplicado IFRS. Sin embargo, existen excepciones y exenciones a esta regla general explícitamente establecidas en IFRS 1, las cuales de ser tomadas deberán aplicarse en este balance de apertura, permitiendo en algunos casos, como el de activo fijo, no tener que reconstruir información del pasado que pudiera no estar disponible o que sería muy costoso hacerlo y tomar un costo atribuido (valor justo o un valor revalorizado) a la fecha de transición. De esta forma IFRS 1 ofrece múltiples opciones para sus saldos de apertura, todas válidas, pero que pueden hacer variar de forma importante el patrimonio y los resultados futuros, por lo cual es importante entender y evaluar las mismas a la hora de adoptar IFRS. Valoración de activos biológicos La necesidad de valorar activos biológicos, actualmente una prioridad para las empresas intensivas en la posesión de estos activos, surge de la convergencia entre requerimientos diversos. Las normas contables rescatan a la importancia de asignar “valores justos”, definiendo la forma en que estos valores deben ser reconocidos y genéricamente señalan cómo cuantificarlos. Dada la magnitud relativa, en que algunos activos biológicos están presentes en Chile (bosques, cultivos marinos o frutales), resultará vital para efectuar adecuadas estimaciones, considerar que un valor unitario estará condicionado al efecto que genere en el agregado. Un cambio de la función oferta desplazará el equilibrio modificando la cantidad y probablemente el precio. En términos simples, si se incorporan al mercado los activos biológicos que existen y para los cuales no se ha estimado un valor, el equilibrio que se produciría, determinaría cantidades de transacción mayores y precios menores. RECUPERATIVA 15 EMPRESA Y SOCIEDAD DEL CONOCIMIENTO
  16. 16. UNIVERSIDAD CENTRAL FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS La pregunta que surge es, ¿cómo entonces valorar, si el simple enfoque de multiplicación, precio por cantidad, es poco aplicable? La respuesta es simple: empleando los elementos de la teoría de precios, que constituyen la base para la estimación de equilibrios, situación que a su vez, implica poseer buenas aproximaciones a las funciones agregadas de oferta y demanda. Existen otros enfoques prácticos, como la cuantificación de externalidades, que mide el efecto de un mercado en otro. Por ejemplo, la pérdida de los bosques puede disminuir la productividad frutícola, al perderse los beneficios ambientales aportados, conservación del suelo o protección contra el viento. El valor de la producción perdida, se convierte en una medida de valor del efecto ambiental del bosque, información también útil para evaluar la emisión de bonos. Intangibles El concepto deterioro en una inversión, será el que reemplazará a la Amortización del menor valor de inversiones, debido a que la normativa IFRS no contempla la amortización lineal de este concepto como sí lo hacia la normativa PCGA. Por lo tanto, esto implicará que en la medida que no exista deterioro de la inversión no se reconocerán gastos por amortizaciones del menor valor, sin embargo, ante eventuales deterioros, se deberán reconocer pérdidas por la totalidad de este efecto. Finalmente, el menor valor originado de una adquisición debe amortizarse en función del período esperado del retorno de la inversión. El valor de libros total de la inversión debe ser sometida a la prueba de deterioro de acuerdo a la NIC 36, a través de la comparación de su valor recuperable (el mayor valor entre su valor de uso y su valor justo menos los costos de venta) con su valor de libros Por lo tanto, para determinar el valor de uso de la inversión, una entidad estimará: (a) la porción que le corresponde del valor actual de los flujos de efectivo que se espera sean generados por la asociada, incluyendo los de sus operaciones y los importes resultantes de la desapropiación final de la inversión; (b) el valor actual de los flujos futuros de efectivo estimados que se esperen recibir como dividendos de la inversión y como importes de la desapropiación final de la misma. Ambos deberán dar el mismo resultado. RECUPERATIVA 16 EMPRESA Y SOCIEDAD DEL CONOCIMIENTO
  17. 17. UNIVERSIDAD CENTRAL FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS Circular FECU Normas de preparación de los estados financieros bajo IFRS Los estados financieros deberán prepararse de acuerdo con las disposiciones establecidas en las Normas Internacionales de Contabilidad, en las Normas Internacionales de Información Financiera y en sus correspondientes interpretaciones, todas las cuales conforman el cuerpo normativo (en adelante IFRS) emitido por el International Accounting Standards Board ( IASB). Presentación de los estados financieros Considerando que los estados financieros deben ceñirse cabalmente a las normas IFRS, sólo para efectos estadísticos de esta Superintendencia, se ha determinado proporcionar un formato de presentación de los estados financieros, Ficha Estadística Codificada Uniforme- IFRS, en adelante FECU-IFRS, al cual deberán ajustarse las entidades inscritas en el Registro de Valores que deban presentar sus estados financieros acorde a dichas normas. En este formato FECU-IFRS se ha establecido una clasificación de cuentas basada en el Método de la Función de los Gastos para el Estado de Resultados y en el Método Directo para el Estado de Flujo de Efectivo. No se deberá agregar al formato FECU-IFRS, conceptos no contemplados en la presente circular y en caso de existir dudas respecto de la clasificación de las cuentas, ellas deberán ser consultadas formalmente a esta Superintendencia, con la debida anticipación a las fechas de presentación de los estados financieros. Los estados financieros deberán ser acompañados de notas explicativas, las que formarán parte integral de ellos y deberán cumplir con todas las disposiciones sobre revelación de información establecidas en las normas IFRS. Adicionalmente a las notas mencionadas, se deberá proporcionar aquellas que contengan la información de acuerdo a las instrucciones incluidas en la presente Circular, las que no pretenden modificar las citadas normas sino que tienen un carácter de información complementaria. En relación a las cuentas incluidas en este formato, se proporciona una descripción general de las mismas en un Anexo de la presente Circular, debiendo obtenerse un mayor detalle de su concepto, aplicación, tratamiento y valorización directamente de las normas IFRS. En la FECU-IFRS, a continuación de cada rubro, se deberá indicar el número de la o las notas que proporcionan información respecto de él. Los estados financieros con sus notas explicativas, se deberán presentar en miles de pesos. RECUPERATIVA 17 EMPRESA Y SOCIEDAD DEL CONOCIMIENTO
  18. 18. UNIVERSIDAD CENTRAL FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS No obstante, aquellas sociedades que tengan como moneda funcional el dólar, podrán presentar sus estados financieros en miles de dicha moneda. Los estados financieros anuales e intermedios deberán ser presentados en forma comparativa en la forma establecida por las normas IFRS. Cuando se trate de la primera adopción o de situaciones como la aplicación retroactiva de una nueva política contable, se deberá considerar agregar una columna al formato de presentación para incluir tres Estados de Situación Patrimonial. No obstante todo lo anterior, en caso que la administración de la entidad considere que el formato FECU-IFRS no sea el más concordante con la naturaleza de la entidad y de sus transacciones, podrá adicionalmente presentar sus estados financieros en un formato que represente en forma más razonable su situación financiera, el desempeño financiero y sus flujos de efectivo, de acuerdo a IFRS. Información requerida La información financiera que deberá ser presentada, tanto en forma intermedia (trimestral) como anualmente y en forma consolidada, es la siguiente: a. Informe de los auditores externos tratándose de estados financieros anuales. b. Informe de revisión de información financiera intermedia de los auditores externos, tratándose de estados financieros al 30 de junio de cada ejercicio. c. FECU-IFRS, la que contiene la información que a continuación se indica: 1. Identificación 2. Estados Financieros 2.01 Estado de Situación Financiera 2.02 Estado de Resultados Integrales 2.03 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto 2.04 Estado de Flujo de Efectivo 2.05 Notas Explicativas a los estados financieros. d. Análisis Razonado indicado en la Norma de Carácter General Nº 30 e. Hechos Relevantes indicado en la Norma de Carácter General Nº 30. f. Declaración de Responsabilidad Deberá incluirse una declaración jurada de responsabilidad respecto de la veracidad de toda la información incorporada en los informes intermedios y anuales. En dicha declaración se deberán registrar los nombres de todos los directores que aprobaron la información intermedia y anual que se presenta, debiendo corresponder al menos a la misma mayoría de directores requerida por los estatutos sociales para adopción de acuerdos de directorio, y también el nombre del gerente general o quien haga sus veces, tratándose de sociedades anónimas. RECUPERATIVA 18 EMPRESA Y SOCIEDAD DEL CONOCIMIENTO
  19. 19. UNIVERSIDAD CENTRAL FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS En caso de otras entidades, se deberá señalar el nombre de las personas que hayan aprobado la información intermedia y anual que se presenta, y que de acuerdo al pacto social representan válidamente a la entidad, y el nombre del gerente general. Luego del texto de la declaración, deberán registrarse los nombres de los declarantes, sus R.U.T. y sus cargos. Por otra parte, de haber directores o personas que hagan sus veces en el caso de otras entidades, que no den su aprobación a la información que se presenta, se deberá señalar sus nombres, su RUT, sus cargos y las razones que motivan su rechazo. Notas explicativas a los estados financieros De acuerdo a lo establecido en la Norma Internacional de Contabilidad 1 “Presentación de Estados Financieros”, un juego completo de estados financieros incluye también sus notas, las cuales deben contener un resumen de las políticas contables significativas y otros antecedentes necesarios para comprender e interpretar la información financiera. Las notas explicativas deberán ser preparadas bajo la responsabilidad de la administración de la entidad, cumpliendo con todos los requerimientos de revelación establecidos en las Normas IFRS, las cuales deberán ser acatadas en forma integral. Lo anterior significa que las presentes instrucciones acerca de las notas explicativas sólo tienen la finalidad de satisfacer requerimientos de tipo estadístico de esta Superintendencia, los cuales se refieren a la presentación de información adicional a las normas de revelación contenidas en las IFRS. Para los efectos de la presentación a esta Superintendencia, y sin perjuicio del contenido que establecen las IFRS, según se indica en el párrafo anterior, las notas explicativas deberán ser reveladas de manera ordenada y uniforme, con el propósito de facilitar la comparabilidad en las presentaciones de información financiera trimestral y anual que efectúe la entidad. Asimismo, se deberá utilizar un lenguaje claro y preciso, teniendo especial cuidado en la redacción y presentación, a fin de asegurar que dicha información sea fácilmente entendida e interpretada por el público en general. A modo de referencia, se informa que las IFRS que a la fecha se encuentran vigentes son las indicadas en el Anexo N° 5, contemplando cada una de ellas disposiciones sobre revelación de información en notas explicativas. RECUPERATIVA 19 EMPRESA Y SOCIEDAD DEL CONOCIMIENTO
  20. 20. UNIVERSIDAD CENTRAL FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS Visión crítica al impacto de las IFRS en los sistemas contables La contabilidad es la principal y única herramienta que permite medir, a una fecha determinada y con certeza, el resultado financiero y económico de las empresas. Actualmente éstas miden sus resultados ‘a la chilena’, es decir, aplican los denominados Principios Contables Generalmente Aceptados (denominados PCGA) para determinarlos, sin embargo y en razón a los múltiples Tratados de Libre Comercio, la globalización y las propias necesidades y exigencias del mercado internacional, hoy se hace necesario, principalmente para aquellas empresas chilenas que operan o tienen relaciones de negocio con mercados extranjeros, estandarizar y medir sus resultados financieros aplicando criterios y normas equivalentes, de forma tal de no producir distorsiones y diferencias en sus resultados finales. Este es el origen del nuevo y moderno sistema de información contable denominado IFRS (Internacional Financial Reporting Standard), lo que podríamos resumir como ‘IFRS, de una contabilidad nacional a una contabilidad internacional’. Hasta aquí resulta relativamente fácil y claro describir el sentido lógico de este cambio, sin embargo, cabe señalar que las IFRS son una de las mayores innovaciones en el principal sistema de información de las empresas chilenas en su historia, y dimensionar los múltiples efectos que provocará su adopción al interior de las empresas, así como encontrar la solución tecnológica más adecuada para lograr un proceso eficiente y seguro, puede resultar una verdadera hazaña, por lo complejo y costoso. Y ni siquiera pensar en el esfuerzo que deberán realizar aquellos empresarios que aún no entienden con claridad un balance o piensan que la contabilidad es ‘un mal necesario’… A mi juicio, una de las principales dificultades en la adopción e implementación de esta moderna norma, surge básicamente porque desde la perspectiva tributaria las empresas que adopten IFRS igualmente siguen obligadas a llevar la contabilidad ‘a la chilena’ dado que, entre otras materias, para calcular el pago de los impuestos de la compañía, los socios o accionistas deben utilizar los resultados entregados por la contabilidad de acuerdo a los PCGA y no según las normas internaciones IFRS, lo que, en la práctica, obligará a las empresas a llevar dos contabilidades, ello con todas las implicancias asociadas. Una norma justa y lógica Frente a este costoso y complejo escenario ya son muchas las compañías que sin mayor base de conocimiento piensan en descartar su adopción, desconociendo los reales beneficios en particular para cierto tipo de empresas. “Para qué complicarnos, mejor sigamos como estamos” es una respuesta muy propia de nuestra naturaleza frente a los cambios e innovaciones con cierto grado de dificultad. Así nos evitamos los problemas. RECUPERATIVA 20 EMPRESA Y SOCIEDAD DEL CONOCIMIENTO
  21. 21. UNIVERSIDAD CENTRAL FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS Sólo para poner en perspectiva una parte de sus grandes impactos, he aquí un ejemplo de los beneficios que puede representar adoptar IFRS. En el caso de las empresas que desarrollan software o inventan alguna tecnología, el valor contable a la ‘chilena’ que refleja el software de desarrollo propio o invento que comercializan en la industria TI es prácticamente cero; ello principalmente porque se trata de un activo intangible y éstos, como es el caso de los software propios desarrollados, no tienen valor para nuestra contabilidad nacional. Sin embargo, al aplicar las normas internacionales IFRS, éstas señalan que los activos intangibles tienen valor y éste es el justo y definen como valor justo de un bien o servicio a aquél que el mercado está dispuesto a pagar por éste. Al parecer esta norma internacional no sólo es justa, además es lógica. En general, la situación patrimonial de cualquier empresa que vende o transa intangibles puede cambiar significativamente y sin haber realizado ninguna inversión, sólo aplicando criterios de medición financieros y económicos acordes a los tiempos modernos del mercado. ¿Cuál es el patrimonio más importante de Microsoft? Se imagina si se valorizara el patrimonio de esta empresa aplicando los principios contables ‘a la chilena’. No cabe dudas, es sólo cosa de tiempo; independientemente de que las empresas estén obligadas en un principio a adoptar estas modernas normas contables, más temprano que tarde, éste será el sistema de información contable que imperará, más aún si Chile tiene puestos sus ojos en el mercado externo. Pero la problemática hoy se presenta en cientos de empresas, principalmente grandes y medianas que desean y deben obligadamente modernizar y transparentar su información contable aplicando normas de calidad de carácter internacional IFRS. De hecho, son muchas las que deben comenzar a operar a partir del próximo año con estas nuevas normas: ¿Cómo enfrentarán este proceso de cambio en sus sistemas contables? ¿Deberán esperar que su actual proveedor TI realice las interfases de comunicación para operar en ambas modalidades? ¿Deberán buscar una nueva aplicación y un nuevo proveedor para sus sistemas contables? ¿Migración, cambio de sistema…? ¿Qué pasará con aquellas compañías que cuentan con sistemas cerrados o que por cualquier razón ya no pueden acceder al código para su reformulación? ¿Están preparadas las empresas TI, y a tiempo para dar respuesta a estas necesidades? Por cierto nuestra compañía aún no tiene la propuesta de solución a esta nueva exigencia internacional, pero de momento lo invitamos a visitar el sitio www.ifrs.cl e interiorizarse en detalle de este gran tema país.“Imagínese el tremendo impacto en el aumento patrimonial de las empresas que desarrollan software en Chile. RECUPERATIVA 21 EMPRESA Y SOCIEDAD DEL CONOCIMIENTO
  22. 22. UNIVERSIDAD CENTRAL FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS Ahora sus activos no sólo estarán compuestos por computadores, maquinarias y bienes raíces, como era lo tradicional; ahora los software pueden representar uno de los activos más importantes adoptando IFRS. Descarga todas las NIC y NIIF En este sitio web, todo este material está disponible para la descarga, de modo gratuito. http://www.normasinternacionalesdecontabilidad.es RECUPERATIVA 22 EMPRESA Y SOCIEDAD DEL CONOCIMIENTO
  23. 23. UNIVERSIDAD CENTRAL FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS Conclusión En un mundo cambiante y cada vez más globalizado, la información se ha vuelto cada vez más relevante, incluso vital. Para poder competir, es importante sacar ventajas y éstas se pueden obtener al contar con mayor y más relevante información. Aprendimos que hay muchísima información circulando de internet, mucha de la cual es muy importante, pero que no se puede aprovechar completamente porque no está organizada. Gracias a esto, hemos descubierto y experimentado la esencialidad de poder contar con un sistema de organización de la información. El informe permite juntar en un mismo lugar, información de procedencia muy diversa, pero que se puede relacionar perfectamente para poder darle un sentido mucho más práctico. Estamos contentos de habernos embarcado en este proyecto. Sentimos que el resultado de nuestro trabajo es sólo un comienzo y miramos a futuro con la esperanza de que esta herramienta que hemos aprendido a usar, sea de utilidad en otros ámbitos de nuestra vida profesional. RECUPERATIVA 23 EMPRESA Y SOCIEDAD DEL CONOCIMIENTO

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