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Impuesto a los espectáculos públicos no deportivos. en borrador
 

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    Impuesto a los espectáculos públicos no deportivos. en borrador Impuesto a los espectáculos públicos no deportivos. en borrador Document Transcript

    • IMPUESTO A LOS ESPECTÁCULOS PÚBLICOS NO DEPORTIVOS*Francisco J. Ruiz de Castilla Ponce de LeónProfesor de Derecho Tributario en la Pontificia Universidad Católica del Perú yla Universidad Nacional Mayor de San MarcosIntroducciónRecientemente, a través de la ley No 29168, publicada en el diario oficial “ElPeruano“ el 20 de diciembre de 2007, se han introducido importantesmodificaciones al Impuesto a los Espectáculos Públicos no Deportivos –IEPND.A continuación se presenta un estudio de los principales problemasconceptuales1 del IEPND que muchas veces dificultan la aplicación de estetributo por parte de las Administraciones Tributarias de las Municipalidades.PolíticaFiscal1)JustificacióndelIEPNDLos impuestos pueden gravar la renta, patrimonio o consumo. El IEPNDconstituye una modalidad de imposición al consumo.Cuando una persona gasta cierta porción de su riqueza para acceder a losservicios vinculados con la diversión, esparcimiento (consumo), etc. demuestracapacidad contributiva2.En este sentido Carmen Robles señala que la capacidad contributiva3es laaptitud económica del contribuyente para ser sujeto pasivo de obligacionestributarias.Por tanto, nace el deber de contribuir4 al sostenimiento de la actividad estatal,a través del pago de un impuesto. Sobre el deber de contribuir señala LuísDurán Rojo5 que puede consistir en: a) La prestación de dar una suma dedinero al Fisco (tributo) y el cumplimiento de los consiguientes deberesformales tales como la entrega de comprobantes de pago, tenencia de Librosde Contabilidad, Declaraciones Juradas, etc.; y, b) El deber de colaboración encuya virtud los ciudadanos deben apoyar el trabajo de fiscalización que realizala Administración Tributaria, además los ciudadanos deben suministrar lainformación sobre terceros cuando lo requiera la Administración Tributaria y,
    • finalmente, los ciudadanos deben apoyar la actividad de recaudación por partede la Administración Tributaria (retención, percepción y detracción de tributos,etc.).2) Críticas al IEPNDLos impuestos pueden gravar la renta, patrimonio o consumo. El IEPNDconstituye una modalidad de imposición al consumo.Cuando una persona gasta cierta porción de su riqueza para acceder a losservicios vinculados con la diversión, esparcimiento (consumo), etc. demuestracapacidad contributiva2.En este sentido Carmen Robles señala que la capacidad contributiva3es laaptitud económica del contribuyente para ser sujeto pasivo de obligacionestributarias.Por tanto, nace el deber de contribuir4 al sostenimiento de la actividad estatal,a través del pago de un impuesto. Sobre el deber de contribuir señala LuísDurán Rojo5 que puede consistir en: a) La prestación de dar una suma dedinero al Fisco (tributo) y el cumplimiento de los consiguientes deberesformales tales como la entrega de comprobantes de pago, tenencia de Librosde Contabilidad, Declaraciones Juradas, etc.; y, b) El deber de colaboración encuya virtud los ciudadanos deben apoyar el trabajo de fiscalización que realizala Administración Tributaria, además los ciudadanos deben suministrar lainformación sobre terceros cuando lo requiera la Administración Tributaria y,finalmente, los ciudadanos deben apoyar la actividad de recaudación por partede la Administración Tributaria (retención, percepción y detracción de tributos,etc.).Ámbito de aplicaciónLa ley describe el hecho sometido a tributación6 estableciendo reglas sobre lossiguientes puntos: hecho gravado (aspectos objetivos), autor del hechogravado (aspectos subjetivos), lugar de realización del hecho gravado(aspectos espaciales) y fecha del hecho gravado (aspectos temporales).A continuación se presenta el estudio de cada uno de estos aspectos del hechogravado.Aspectos objetivos
    • Existen varios aspectos objetivos, tal como se aprecia a continuación.1) EspectáculoEl art. 54 de la Ley de Tributación Municipal -LTM7-, a la hora de describir elhecho gravado con el IEPND, hace referencia al “espectáculo”.Veamos la discusión que se ha venido planteando en los últimos tiempos sobrelos alcances del término “espectáculo”.1.1) Posición que sostiene que en el espectáculo: el público puedepresenciar o participar en el evento.A continuación se presentan los principales argumentos que sustentan estaposición.En primer lugar, la ley No 29168 de diciembre de 2007 modifica el art. 54 de laLTM señalando que: “El Impuesto a los Espectáculos Públicos no Deportivosgrava el monto que se abona por presenciar o participar en espectáculos…”.Por tanto se deja entrever que el hecho gravado con el IEPND contempla dosalternativas.Por un lado, el público puede presenciar un evento, el mismo que consiste encierta actuación animada. El público asistente asume un rolpredominantemente pasivo, tal como ocurre con la asistencia a una sala decine para apreciar la exhibición de cierta película cinematográfica.De otra parte, el público puede participar en el evento; es decir, los asistentesforman parte del espectáculo. El público asistente desempeña un rolpreponderantemente activo, tal como sucede en los bailes sociales con motivode las fiestas de fin de año.Esta amplitud del término “espectáculo” en el nuevo texto del artículo 54 de laLTM se justificaría atendiendo al hecho que las Municipalidades no tienen lacapacidad para detectar maniobras de elusión en donde los eventos gravadoscon el IEPND se encuentran combinados y –por tanto- encubiertos conactividades inafectas al tributo.En segundo lugar, desde hace muchos años, el art. 56 de la LTM, relativo a labase imponible del IEPND, ha señalado que: “La base imponible del impuesto
    • está constituida por el valor de entrada para presenciar o participar en losespectáculos”.Al respecto sabemos que para interpretar una regla sobre el ámbito deaplicación del tributo (art. 54 de la LTM) se puede recurrir al métodosistemático, en cuya virtud cabe concordar dicha regla con las demásnormas vinculadas que regulan el impuesto, con el objetivo de poderdeterminar el verdadero sentido y alcance del término “espectáculo”.Nótese que –con relación al hecho gravado- el art. 54 de la LTM se refiere a losaspectos cualitativos, mientras que el art. 56 de la LTM apunta a los aspectoscuantitativos. Desde este punto de vista, los artículos 54 y 56 de la LTM sonnormas vinculadas.Por tanto, considerando en conjunto las reglas de los artículos 54 y 56 de laLTM, se puede sostener que el término “espectáculo” incluye tanto lasactuaciones que son apreciadas por el público como los eventos donde existeuna participación del público.En tercer lugar, sólo a título ilustrativo, es conveniente recordar que muchasveces el Tribunal Fiscal compartió esta línea de pensamiento en determinadoscasos, tal como se aprecia a continuación.La RTF No 658-4-97 del 17 de junio de 1997 sostuvo que la asistencia delpúblico para participar en eventos de diversión o esparcimiento se encuentragravada con el IEPND. Por tanto el ingreso del público a una discoteca-peña-restaurante para escuchar música, participar del baile y consumir comidas ybebidas, se considera gravado con el IEPND.1.2) Posición que sostiene que en el espectáculo: el público sólo puedepresenciar este eventoVeamos los planteamientos más importantes que sustentan esta posición.En primer lugar, el Tribunal Constitucional del Perú, en la Sentencia recaída enel Exp. No. 6187-2006-PA/TC de 18 de setiembre de 2006, señaló que elingreso del público al local de una discoteca no se encuentra gravado con elIEPND.En este caso el Tribunal Constitucional considera que el término “espectáculo”comprende solamente los casos donde el público aprecia un evento ejecutado
    • por terceros. Considerando que en los locales de baile el público más bienforma parte del evento; entonces se trata de un hecho inafecto al IEPND.En segundo lugar, el Tribunal Fiscal mediante el Acuerdo de Sala Plena No2003-22, según Acta del 05 de noviembre de 2003, aprobado por mayoría,sentó las bases para generar una jurisprudencia de observancia obligatoria, através de la RTF No 6537-5-2003 del 12 de noviembre del 2003, estableciendoque: “De conformidad con el art. 54 de la LTM, aprobada por el DecretoLegislativo No 776, el pago por derecho a asistir a bailes abiertos al público nose encuentra gravado con el IEPND”.En esta oportunidad el Tribunal Fiscal señaló que el espectáculo gravado conel IEPND comprende aquellos casos donde el público solamente aprecia elevento. No sucede así en los bailes abiertos al público, de tal modo que estosconstituyen hechos inafectos al IEPND.Años atrás el Tribunal Fiscal ya había adelantado este concepto restringido deespectáculo, mediante la RTF No 1070-3-1997 del 23 de diciembre de 1997,cuando estableció que el baile en discotecas no es un espectáculo gravado conel IEPND.1.3) Régimen vigente a partir del 2008Parecería ser que la ley No 29168 de diciembre del 2007 ha tenido, entre otrosobjetivos, dejar sin efecto la jurisprudencia de observancia obligatoriaestablecida por el Tribunal Fiscal a través de la RTF No 6537-5-03 del 2003.De este modo, a partir del 1ro. de enero del 2008, muy probablemente lasAdministraciones Tributarias de las Municipalidades van a comenzar a aplicarel IEPND a una serie de casos que antes se encontraban libres de esteimpuesto, tal como podría suceder con las discotecas que funcionan conequipos de música, bailes sociales, karaoke, etc.Desde el punto de vista de la política fiscal nos parece acertado el nuevo textodel art. 54 de la LTM según el cual se considera afecta al IEPND la asistenciadel público ya sea para presenciar o participar en el espectáculo.En ambos casos (presencia o participación del público en el evento) queda enevidencia tanto la capacidad contributiva como la existencia de un consumo; detal modo que se justifica la aplicación de un impuesto del tipo IEPND.
    • 2) Espectáculo “Público”2.1) Concepto de espectáculo públicoEl art. 54 de la LTM señala que el espectáculo gravado con el IEPND debe ser“público”. Es decir que el evento afecto al impuesto es aquél donde el públicoen general tiene acceso.El Tribunal Fiscal, mediante la RTF No 579-2-1998 del 10 de julio de 1998,sostuvo que, tratándose de eventos internos de una institución, donde elpúblico en general no tiene la posibilidad de acceso; constituyen hechosinafectos al IEPND.El caso sometido al conocimiento del Tribunal Fiscal consistió en lapresentación del cantante Roberto Blades, con motivo de la inauguración de losnuevos salones sociales y centros de convenciones del Club Internacionalubicado en la ciudad de Arequipa, en el sur del Perú.2.2) CríticaPor otra parte, desde una perspectiva de política fiscal, resulta muy discutibleque la ley permita sostener que los espectáculos que no son “públicos” seencuentran libres del IEPND.En efecto, en esta clase de espectáculos se aprecian consumos queevidencian capacidad contributiva por parte del público asistente (sobretodo siéste pertenece a los sectores sociales de ingresos medios y altos).Estas consideraciones justifican suficientemente el establecimiento de unacarga tributaria (IEPND), al margen de aspectos accesorios tales como laposibilidad que el público en general pueda o no concurrir al evento.2.3) Discotecas exclusivasTambién merece un comentario especial el caso de las discotecas exclusivas.Resulta que, a partir de enero del 2008, en la medida que las AdministracionesTributarias de las Municipalidades pueden sostener que –según el nuevo textodel art. 54 de la LTM- el IEPND grava el ingreso del público para participar enlos espectáculos, entonces la concurrencia del público a una discoteca seencuentra gravada con dicho impuesto.
    • Si una discoteca exclusiva se reserva el derecho de admisión del públicoasistente: ¿Se configura un hecho gravado con el IEPND?Al respecto, el INDECOPI mediante resolución final No. 911-2007/CPC, de 09de mayo de 2007, ha señalado que no son lícitas las prácticas discriminatoriasque vulneren los derechos de los consumidores o de cualquier otra prácticaque implique la selección de clientela, sin mediar causas de seguridad otranquilidad de sus clientes u otras causas objetivas y justificadas.Por tanto este tipo de restricciones a la libertad no tienen validez; de tal modoque –en esencia- existe la posibilidad jurídica que el público en general puedaacceder a esta clase de discotecas, constituyendo un hecho gravado con elIEPND.3) Evento no deportivoEn resguardo de la seguridad jurídica y atendiendo a una sana técnicalegislativa conviene que la ley describa los aspectos del hecho gravado,señalándolos por afirmación.Sin embargo en el art. 54 de la LTM se describe uno de los aspectos objetivosdel hecho gravado indicándolo por negación. En efecto, este dispositivo legalseñala que el IEPND comprende los casos de espectáculos no deportivos.Entonces, desde el punto de vista del ámbito de aplicación del IEPND, la reglageneral es que se encuentran comprendidos toda clase de espectáculos.Por excepción, solamente los espectáculos deportivos están fuera del ámbitode aplicación del IEPND.4) Titulo oneroso4.1) ConceptoLa referencia del art. 54 de la LTM al “monto que se abona” por concepto deprecio de entrada para concurrir al espectáculo, hace pensar que se considerangravados con el IEPND solamente los espectáculos a título oneroso.La onerosidad significa que el público que concurre al evento tiene la obligaciónde cumplir con una retribución económica que –generalmente- consiste en elpago de un precio (prestación dineraria).
    • Así ocurre por ejemplo cuando pagamos el precio de una entrada para ingresara una sala de cine. En este caso se aplica el IEPND.Al contrario, si nos encontramos ante un espectáculo gratuito, se trata de unhecho inafecto al IEPND.Así sucede cuando una cadena de supermercados presenta un show infantilpara niños los fines de semana, mientras los padres realizan compras.4.2) CríticaAdviértase que el art. 54 de la LTM señala que: “El Impuesto a losEspectáculos Públicos no Deportivos grava el monto que se abona porpresenciar o participar en espectáculos públicos…”.Se trata de una deficiente redacción de la norma. Un impuesto al consumograva actos que satisfacen necesidades de las personas (compra de bienes,adquisición de servicios, etc.).Por tanto con esta clase de impuesto no cabe afectar montos o sumas dedinero (retribución económica por la compra de bienes, adquisición deservicios, etc.).Un impuesto al consumo tampoco puede considerar como objeto gravado elsimple abono de un precio, toda vez que dicho pago no constituye por sí mismoun acto de consumo.5) El espectáculo se debe realizar en locales o parques cerradosEl art. 54 de la LTM señala que el espectáculo se debe llevar a cabo en localeso parques cerrados.Recordemos que el IEPND grava los espectáculos a título oneroso, dondegeneralmente media el pago de un precio para que el público pueda concurriral evento.Es lógico que el local donde se lleva a cabo el espectáculo tenga que sercerrado, de tal modo que en los puntos de acceso a dicho local se puedecontrolar el pago del precio de la entrada por parte del público asistente.
    • 6) Efectiva concurrencia al eventoEl art. 54 de la LTM no exige la efectiva asistencia del público a la hora deldesarrollo del evento. Por esta razón Saúl Barrera Ayala8 afirma que -paraefectos de considerar el hecho gravado con el IEPND- no es relevante que elpúblico llegue a concurrir al espectáculo.Lo que sucede es que, luego del pago del precio de la entrada, queda en plenaevidencia la capacidad contributiva de la persona que ha efectuado estedesembolso de dinero; de tal modo que se justifica, de inmediato, laprecipitación del impuesto.En el instante del pago del precio de la entrada ya existe una suerte deconsumo potencial, toda vez que –en circunstancias normales- el público queha procedido con dicho pago va a concurrir al espectáculo.7) ResumenEn el IEPND los aspectos objetivos de la hipótesis de incidencia son cinco: a)Espectáculo; b) Público; c) No deportivo; d) Título oneroso; y, e) Local o parquecerrado.En otras palabras, debe quedar claro que los aspectos objetivos de la hipótesisde incidencia establecidos en el art. 54 de la LTM no quedan reducidos a tansolo uno: monto que se abona para concurrir al evento.Aspectos subjetivosEl art. 55 de la LTM señala que. “Son sujetos pasivos del Impuesto laspersonas que adquieren entradas para asistir a los espectáculos”.El autor del hecho gravado es la persona que adquiere el derecho paraconcurrir al espectáculo. Este sujeto puede ser una persona natural o jurídica.Ambos casos (persona natural o persona jurídica como titular del derechoadquirido) se encuentran dentro del ámbito de aplicación del IEPND.Nótese que la persona natural es un sujeto capaz de concurrir a un evento. Encambio la persona jurídica no es -por sí misma- un sujeto capaz de concurrir aun espectáculo. En otras palabras, desde el punto de vista del análisiseconómico el consumo de eventos puede ser realizado solamente por las
    • personas naturales.Sin embargo –para la ley tributaria- es suficiente que cualquier sujeto dederecho (persona natural o persona jurídica) adquiera la titularidad del derechoa concurrir al espectáculo.En todo caso, si una persona jurídica adquiere una entrada para asistir a unespectáculo, seguramente este derecho va a terminar siendo ejercido por unadeterminada persona natural como puede ser uno de sus trabajadores,clientes, etc.Aspectos espacialesSobre este tema no existe una base legal expresa en materia del IEPND. Hayque entender que el espectáculo público no deportivo se debe desarrollardentro del territorio nacional para que pueda estar gravado con el IEPND.No interesa si la adquisición de la entrada se realizó dentro o fuera del país.Tampoco importa si el pago del precio de la entrada se efectuó dentro o fueradel país. Además no interesa si la persona que concurre al espectáculo cuentao no con domicilio en el Perú.Aspectos temporalesEl segundo párrafo del art. 54 de la LTM señala que: “La obligación tributaria seorigina en el momento del pago del derecho de ingreso para presenciar oparticipar en el espectáculo”.Para efectos tributarios se entiende que el hecho gravado con el IEPND existedesde el momento en que se evidencia la onerosidad económica; es decir, apartir del instante en que una persona paga el precio de la entrada.Adviértase que –en rigor- en la fecha del abono no necesariamente se lleva acabo el espectáculo, de tal modo que en este supuesto todavía no existe unconsumo efectivo.Sin embargo, luego del pago del precio de la entrada se entiende que –encircunstancias normales- se va llevar a cabo el evento, sea de inmediato odentro de cierto tiempo.En todo caso, el legislador, entre las fechas para tomar en cuenta, ha optado
    • por recurrir a la más cercana al evento (consumo).Acreedor financiero y acreedor tributarioEntendemos que el acreedor financiero es el destinatario del tributo recaudado.Desde el punto de vista de las Finanzas Públicas se trata de la entidad estatalque en su Presupuesto considera como ingreso a un determinado tributo.En el caso del IEPND no existe una base legal expresa sobre este tema, perodebe entenderse que –de conformidad con el art. 59 de la LTM- el acreedorfinanciero es la Municipalidad Distrital en cuyo territorio se lleva a cabo elespectáculo.Por otra parte, el acreedor tributario es la entidad estatal encargada de laadministración del tributo. Desde una perspectiva de Gestión Pública, elacreedor tributario es un órgano que tiene competencia para recaudar,controlar y cobrar tributos.De conformidad con el citado art. 59 de la LTM, el acreedor tributario es laMunicipalidad Distrital en cuyo territorio se lleva a cabo el espectáculo.En el caso especial del centro de la ciudad de Lima, capital de la República delPerú, existe la Municipalidad Metropolitana de Lima – MML, la misma que noes exactamente una Municipalidad Distrital.La MML ha creado un órgano independiente, especializado y muy eficientepara recaudar, controlar y cobrar sus ingresos tributarios y no tributarios.Desde el punto de vista jurídico nos estamos refiriendo al Servicio deAdministración Tributaria – SAT, que viene a ser una persona jurídica deDerecho Público, independiente de la MML.El SAT de Lima se encarga de la administración del IEPND en la zonaconocida como Lima-Cercado.Finalmente, con relación a la función de recaudación (recepción de los pagosdel IEPND), las Municipalidades suelen suscribir convenios con los bancoscomerciales; de tal modo que –en la práctica- la tarea de recibir una suma dedinero por concepto de pago del IEPND está a cargo de las entidadesbancarias.
    • DeudorDe conformidad con el art. 55 de la LTM advertimos la existencia de tres clasesde deudor tributario, tal como se explica a continuación.1) ContribuyenteSe trata de las personas que adquieren el derecho a concurrir al espectáculomediante el pago del precio de la entrada.Pueden ser personas naturales (sujetos capaces de concurrir al espectáculo) ypersonas jurídicas (sujetos que no son capaces de concurrir al espectáculo).2) Agente perceptorEs el sujeto que se encuentra en la posición de cuentas por cobrar.Por un lado, el público que asiste al espectáculo (contribuyente) paga a losorganizadores del evento el precio de la entrada.Por otra parte, el organizador del espectáculo (agente perceptor) es un sujetoque cobra (percibe) un monto de dinero por concepto de: a) Valor de laentrada; y, b) Impuestos: IEPND, Impuesto General a las Ventas e Impuesto dePromoción Municipal.Por esta razón el organizador del espectáculo es reconocido por la ley comoagente perceptor del IEPND.Luego este organizador debe recurrir al banco comercial para entregar a laMunicipalidad competente el monto que ha percibido por concepto de IEPND.3) Responsable solidarioEn tercer lugar, nos vamos a referir al conductor del local donde se realiza elespectáculo. Este conductor puede ser el arrendador del local donde se lleva acabo el espectáculo.Lo que sucede en la práctica es que muchas veces los organizadores deespectáculos incurren en evasión tributaria. En efecto estos organizadoresalquilan un local para desarrollar un evento. El día del espectáculo losorganizadores cobran un precio al público asistente y, seguidamente, se retiran
    • del local donde se desarrolla el evento, llevándose todo el dinero recaudado.Estos sujetos en ningún momento pagan el IEPND a la respectivaMunicipalidad.Luego de ocurridos estos hechos, la Administración Tributaria puede perseguiral propietario del local donde se llevó a cabo el evento para ejecutar lacobranza del IEPND.Base imponible1) Determinación de la base imponibleSegún el art. 56 de la LTM, la base imponible del IEPND (100) consiste en elvalor de la entrada, compuesto por el costo, gasto y margen de utilidad unitario,tal como se aprecia en el siguiente ejemplo:Valor de la entrada (costo, gasto y utilidad)……100.00IEPND 10%……………………………………………………… 10.00Impuesto General a las Ventas-IGV17% de 110……………………………………………………… 18.70Impuesto de Promoción Municipal-IPM2% de 110………………………………………………………… 2.20Precio………………………………………………………………130.90El Tribunal Fiscal, mediante la RTF No 906-1-98 del 20 de octubre de 1998, haestablecido que los impuestos al consumo tales como el IGV e IPM no formanparte de la base imponible para el IEPND.2) Concurrencia de eventos afectos e inafectos al IEPNDPuede ocurrir que una sola actividad de esparcimiento comprenda diversoseventos afectos e inafectos al IEPND, existiendo el problema de ladeterminación de la base imponible.Así ocurre en el show musical-bingo-kermese o show musical-fiesta-rifa. Elpúblico paga un solo precio para presenciar todos estos eventos concurrentesque se realizan en una sola jornada.En estos casos, el evento afecto al IEPND es el show musical ofrecido por unabanda de rock, en el sentido que –hasta diciembre del 2007- esta actividad seconsideraba sometida al pago del IEPND a favor de la Municipalidad9.
    • Por otra parte, los eventos inafectos al IEPND vienen a ser el bingo y la rifa.Del mismo modo, hasta diciembre del 2007, los casos de kermese y fiestas seconsideraban eventos inafectos al IEPND10.Al respecto el Tribunal Fiscal, mediante RTF No 05451-2-2005 del 02 desetiembre de 2005, RTF No 06269-2-2005 del 13 de octubre de 2005 y RTF No05452-2-2006 del 10 de octubre de 2006, señaló que sólo la porción del valorde la entrada por concepto del show musical pasa a formar parte de la baseimponible del IEPND. Para determinar el monto de esta porción se debe tomarcomo base de información los documentos y libros de contabilidad de losorganizadores del espectáculo.3) Servicios adicionalesNos referimos a los espectáculos que van acompañados de serviciosadicionales tales como el suministro de alimentos, bebidas, etc.El organizador de un evento conocido como “café-teatro” puede adoptarcualquiera de las dos siguientes posiciones.En primer lugar, desde una alternativa transparente, la estructura del precio dela entrada es:Show…………………..90.00Cena…………………..10.00Base imponible…………………90.00IEPND: 10%……………………… 9.00IGV: 17% de 99.00……………16.83IPM: 2% de 99.00…………… 1.98Precio…………………………… 117.81En segundo lugar, desde una alternativa no transparente, la estructura delprecio de la entrada es:Show……………………10.00Cena……………………90.00Base imponible………………… 10.00IEPND: 10%………………………… 1.00IGV: 17% de 11.00……………… 1.87IPM: 2% de 11.00………………… 0.22
    • Precio…………………………………13.09Mientras que en la alternativa transparente el IEPND es 9.00; en la alternativano transparente el IEPND es 1.00; existiendo un perjuicio para el interés fiscalde 8.00.Ante este riesgo que afecta a las Finanzas Públicas de las Municipalidades, elart. 56 de la LTM ha establecido que en los casos de espectáculosacompañados de servicios adicionales la base imponible no puede ser inferioral 50% de dicho valor total.En el ejemplo planteado, la base imponible es por lo menos 50. Este montoproviene de la siguiente operación: 50% de 100 (valor del show más cena).TasasSegún el art. 57 de la LTM, las tasas del IEPND vigentes a partir del 1ro deenero del 2008 son:-Espectáculos taurinos ………………………………10% y 5%-Carrera de caballos …………………………………………15%-Espectáculos cinematográficos ……………………… 10%-Conciertos de música en general ………………………0%-Espectáculos de folclor nacional, teatro cultural,zarzuela, conciertos de música clásica, ópera,opereta, ballet y circo ………………………………………0%Otros espectáculos públicos………………………………10%Esta nueva estructura de tasas nos merecen los siguientes comentarios.En primer lugar, con relación a los espectáculos taurinos, debemos señalar queel Tribunal Constitucional, mediante la Sentencia recaída en el Exp. No 0042-2004-AI/TC publicada en el diario oficial “El Peruano” el 18 de agosto de 2005,ha establecido que los espectáculos taurinos se encuentran dentro del ámbitode aplicación del IEPND.Por otra parte, se debe aclarar que la tasa de 10% se aplica a los eventos cuyovalor promedio ponderado de la entrada supera el 0.5% de la UIT.En cambio la tasa de 5% se aplica a los espectáculos cuyo valor promedioponderado de la entrada es inferior al 0.5% de la UIT.
    • En segundo lugar, respecto al nuevo régimen de la “Tasa 0%” aplicable a losconciertos de música en general y a los espectáculos de folclor nacional, teatrocultural, etc., se deben realizar varias puntualizaciones.En principio, de conformidad con el art. 54 de la LTM, todos estos espectáculosse encuentran comprendidos dentro del ámbito de aplicación del IEPND, de talmodo que constituyen hechos gravados con este tributo.En estos casos, una vez producido el hecho imponible (adquisición del derechoa concurrir al evento), nace de inmediato la obligación tributaria (IEPND).El siguiente paso es determinar la obligación tributaria ya nacida. Dentro delproceso de liquidación se cuantifica la base imponible (100). Acto seguido seaplica la tasa (0%) sobre el monto imponible (100). En este caso ciertamenteno va a resultar ninguna suma por pagar al Fisco.El legislador se ha inclinado por utilizar el régimen de la “Tasa 0%”probablemente porque tiene la ventaja de no estar sujeto a un plazo deduración.En tercer lugar, la referencia al “teatro cultural” resulta poco clara. En la LTM nose establecen los criterios para distinguir el “teatro cultural” de cualquier otraclase de teatro.PagoDe acuerdo a lo señalado en el artículo 58 de la LTM se deben distinguir tressituaciones diferentes.1) Espectáculos permanentesEl plazo para el pago del IEPND es el segundo día hábil de cada semana, porlos espectáculos realizados la semana anterior.Recordemos que para efectos tributarios (IEPND) lo relevante es la fecha deadquisición del derecho del público a concurrir al evento (fecha de pago delprecio de la entrada). Carece de importancia la fecha de realización delespectáculo.En la referida fecha de adquisición del derecho a concurrir al evento nacen de
    • inmediato dos obligaciones tributarias.Por una parte, para la persona que adquiere el derecho a concurrir al evento(sujeto que paga el precio de la entrada), nace una obligación tributaria en laque ocupa el rol de contribuyente.Por otro lado, para el organizador del espectáculo, también nace una obligacióntributaria en la que ocupa el rol de responsable bajo la modalidad de agenteperceptor.Entonces, desde la fecha de adquisición del derecho del público a concurrir alevento (fecha de pago del precio de la entrada) el organizador del evento yacuenta con el dinero para entregar a la Municipalidad.Lo coherente es que el legislador, a la hora de regular en la ley el plazo paraque el agente perceptor entregue el monto del impuesto al banco, tome encuenta las percepciones realizadas la semana anterior.Sin embargo el legislador ha optado por tomar como referencia la realizaciónde los espectáculos durante la semana anterior.Podría ser que en la semana No 1 el organizador del evento percibe el montodel IEPND y en la semana No 2 recién se realiza el espectáculo. En este casoresultaría que en la semana No 3 la Municipalidad va a recaudar esta suma dedinero, con evidente perjuicio financiero; pues pudo haber captado este ingresoen la semana No 2.2) Espectáculos temporales o eventualesEl plazo para el pago del IEPND es el segundo día hábil siguiente a surealización.Aquí también reproducimos los comentarios que acabamos de formular conrelación al criterio que se toma como referencia para establecer el plazo depago del IEPND a la Municipalidad.3) EvasiónLa ley No 29168 del 20 de diciembre del año 2007 señala que,excepcionalmente, cuando existan razones que hagan presumir elincumplimiento de la obligación tributaria, la Administración Tributaria Municipal
    • está facultada a determinar y exigir el pago del impuesto en la fecha y lugar derealización del evento.¿Cuáles son estas razones? La ley no señala ninguna. Por otra parte, si ladeterminación de la obligación tributaria (IEPND) por parte de la AdministraciónTributaria se lleva a cabo a través de una Resolución de Determinación, éstadebe ser notificada y recién al día siguiente produce efectos (exigibilidadpotencial).Es contrario al art. 106 del Código Tributario establecer que la notificación deesta Resolución de Determinación va a producir efectos desde la misma fechade notificación.En otras palabras, según esta norma del Código Tributario, la regla general esque las notificaciones surten efectos a partir del día siguiente de realizadas.Ahora bien, el artículo 106 del Código Tributario agrega que: “Por excepción, lanotificación surtirá efectos al momento de su recepción cuando se notifiquenresoluciones que ordenan trabar medidas cautelares, requerimientos deexhibición de libros, registros y documentación sustentatoria de operaciones deadquisiciones y ventas que se deban llevar conforme a las disposicionespertinentes y en los demás actos que se realicen en forma inmediata deacuerdo a lo establecido en este Código”.Como se aprecia, en esta relación de casos excepcionales no se encuentra elsupuesto señalado por la Ley No. 29168.Por otra parte, de conformidad con el art. 136 del Código Tributario, el deudortiene un plazo de 20 días hábiles para reclamar la Resolución deDeterminación, sin necesidad del pago previo de la deuda que impugna.En este mismo orden de ideas, conforme al art. 115 del Código Tributario, sólosi han transcurrido estos 20 días y el deudor no reclama, recién a partir del díasiguiente la deuda tributaria es exigible a través del procedimiento de cobranzacoactiva (exigibilidad efectiva).Por tanto la ley No 29168 es contraria a los citados dispositivos del CódigoTributario cuando señala que la Administración Tributaria Municipal estáfacultada para exigir el pago de la obligación tributaria desde la fecha en quedetermina el IEPND (mediante una Resolución de Determinación).
    • ________________Citas1 Un interesante estudio sobre el IEPND se puede encontrar en la RevistaAnálisis Tributario, Lima, julio del 2005, Págs. 15-222 Entendemos que la capacidad contributiva es la aptitud económica parasoportar la carga tributaria.3 ROBLES, Carmen. La Capacidad Contributiva en los arbitrios. En: RevistaActualidad Empresarial, No.78, Enero 2005. Pág.1-I4 En el Derecho Constitucional se señala que el Deber de Contribuir significa,entre otros aspectos, que los ciudadanos deben financiar la actividad delEstado.En el caso peruano, el Tribunal Constitucional ha señalado que el Deber deContribuir se encuentra implícitamente considerado en el art. 43 de laConstitución en la parte que se refiere al Estado Social de Derecho, en elentendido que es básicamente la sociedad la que debe financiar la actividad delEstado a través del pago de tributos.5 Durán Rojo, Luis.- Los Deberes de Colaboración Tributaria: un EnfoqueConstitucional. En: Revista Vectigalia, Lima, Año No 2, Octubre del 2006, Pág.30.6 La llamada hipótesis de incidencia precisamente viene a ser la descripciónlegal de cada uno de los aspectos del hecho gravado.7 El Texto Único Ordenado vigente de la llamada “Ley de TributaciónMunicipal” – LTM ha sido aprobado por el Decreto Supremo No 156-2004-EF,publicado en el diario oficial “El Peruano“ el 15 de noviembre del 20048 Barrera Ayala, Saúl.- El Impuesto a los Espectáculos Públicos no Deportivos.En: Revista Análisis Tributario, Lima, julio del 2003, Pág. 61 y 629 En virtud de la Ley No 29168 de diciembre del 2007, resulta que a partir deenero del 2008 los espectáculos musicales en general se encuentransometidos al IEPND con la tasa de 0%; de tal modo que finalmente no existeun monto que pagar a la Municipalidad por concepto del IEPND.
    • 10 En la medida que la ley No 29168 de diciembre del 2007 ha establecidocomo novedad que se considera gravado el ingreso del público para presenciaro participar en el espectáculo, es muy probable que, desde enero del 2008, lasAdministraciones Tributarias de las Municipalidades apliquen el IEPND a unakermese o fiesta.INFORMACIÓN SOBRE IMPUESTO A LOS ESPECTÁCULOS PÚBLICOSNO DEPORTIVOSLa información mostrada a continuación son extractos del Texto ÚnicoOrdenado de la ley de Tributación Municipal, para mayor información puederevisar el documento.¿Qué es el impuesto a los Espectáculos Públicos no Deportivos?El Impuesto a los Espectáculos Públicos no Deportivos grava el monto que seabona por presenciar o participar en espectáculos públicos no deportivos quese realicen en locales y parques cerrados.La obligación tributaria se origina al momento del pago del derecho de ingresopara presenciar o participar en el espectáculo."
    • ¿Quién administra el impuesto a los Espectáculos Públicos no Deportivos?La recaudación y administración del impuesto corresponde a la MunicipalidadDistrital en cuya jurisdicción se realice el espectáculo.¿Quién paga el impuesto a los Espectáculos Públicos no Deportivos?Son sujetos pasivos del impuesto las personas que adquieran entradas paraasistir a los espectáculos. Son responsables tributarios, en calidad de agentesperceptores del impuesto, las personas que organicen el espectáculo, siendoresponsable solidario al pago del mismo el conductor del local donde se realiceel espectáculo afecto.¿Cuál es la base imponible del impuesto a los Espectáculos Públicos noDeportivos?La base imponible del impuesto está constituida por el valor de entrada parapresenciar o participar en los espectáculos.En caso que el valor que se cobra por la entrada, asistencia o participación enlos espectáculos se incluya servicios de juego, alimentos o bebidas, u otros, labase imponible, en ningún caso, será inferior al 50% de dicho valor total.¿Cómo se calcula el impuesto a los Espectáculos Públicos no Deportivos?El Impuesto se calcula aplicando sobre la base imponible las tasas siguientes: 1. Espectáculos taurinos: Diez por ciento (10%) para aquellos espectáculos cuyo valor promedio ponderado de la entrada sea superior al 0,5% de la Unidad Impositiva Tributaria (UIT) y cinco por ciento (5%) para aquellos espectáculos cuyo valor promedio ponderado de la entrada sea inferior al 0,5% de la Unidad Impositiva Tributaria (UIT). 2. Carreras de caballos: Quince por ciento (15%). 3. Espectáculos cinematográficos: Diez por ciento 4. Conciertos de música en general: Cero por ciento (0%). 5. Espectáculos de folclor nacional, teatro cultural, zarzuela, conciertos de música clásica, ópera, opereta, ballet y circo: Cero por ciento (0%). 6. Otros espectáculos públicos: Diez por ciento¿Cuándo se debe pagar el impuesto a los Espectáculos Públicos noDeportivos?El impuesto se pagará en la forma siguiente: 1. Tratándose de espectáculos permanentes, el segundo día hábil de cada semana, por los espectáculos realizados en la semana anterior. 2. En caso de espectáculos temporales o eventuales, el segundo día hábil siguiente a su realización.¿Quiénes están obligados a presentar declaración?Son sujetos pasivos del Impuesto las personas que adquieren entradas paraasistir a los espectáculos. Son responsables tributarios, en calidad de agentesperceptores del Impuesto, las personas que organizan los espectáculos, siendoresponsable solidario al pago del mismo el conductor del local donde se realizael espectáculo afecto.Los agentes perceptores están obligados a presentar declaración jurada paracomunicar el boletaje o similares a utilizarse, con una anticipación de siete (7)días antes de su puesta a disposición del público.
    • En el caso de espectáculos temporales y eventuales, el agente perceptor estáobligado a depositar una garantía, equivalente al quince por ciento (15%) delImpuesto calculado sobre la capacidad o aforo del local en que se realizará elespectáculo. Vencido el plazo para la cancelación del Impuesto, el monto de lagarantía se aplicará como pago a cuenta o cancelatorio del Impuesto, segúnsea el caso¿Cuáles son las formas de pago del impuesto a los Espectáculos Públicos noDeportivos?El Impuesto se pagará de la forma siguiente: 1. Tratándose de espectáculos permanentes, el segundo día hábil de cada semana, por los espectáculos realizados en la semana anterior. 2. En el caso de espectáculos temporales o eventuales, el segundo día hábil siguiente a su realización.Excepcionalmente, en el caso de espectáculos eventuales y temporales, ycuando existan razones que hagan presumir el incumplimiento de la obligacióntributaria, la Administración Tributaria Municipal está facultada a determinar yexigir el pago del Impuesto en la fecha y lugar de realización del evento.”¿Quiénes están exonerados al pago del impuesto a los Espectáculos Públicosno Deportivos?El Impuesto se pagará de la forma siguiente:De conformidad con el Artículo 2 de la Ley N° 28657, publicada el 29 Diciembre2005, se precisa que están exonerados del impuesto a los espectáculospúblicos no deportivos los espectáculos taurinos calificados como culturales porparte del Instituto Nacional de Cultura desde la vigencia del Decreto LegislativoNº 776 y hasta el 18 de agosto de 2005, fecha de publicación de la sentenciadel Tribunal Constitucional (Expediente Nº 044-2004/AI-TC).IMPUESTOS MUNICIPALESEL IMPUESTO A LOS ESPECTÁCULOS PÚBLICOS NO DEPORTIVOS¿Qué grava el Impuesto a los Espectáculos Públicos No Deportivos?El Impuesto a los Espectáculos Públicos no Deportivos grava el monto que seabona por presenciar o participar en espectáculospúblicos no deportivos que se realicen en locales y parques cerrados. Laobligación tributaria se origina al momento del pago delderecho de ingreso para presenciar o participar en el espectáculo¿Quién es el obligado al pago del Impuesto a los Espectáculos Públicos NoDeportivos?Son sujetos pasivos, las personas que adquieran entradas para asistir a losepectáculos. Son responsables tributarios, en calidad
    • de agentes perceptores del impuesto, las personas que organizan losespectáculos, siendo responsable solidario al pago delmismo el conductor del local donde se realiza el espectáculo afecto.¿Quiénes están obligados a presentar declaración jurada?Los agentes perceptores están obligados a presentar declaración jurada paracomunicar el boletaje o similares a utilizarse, conuna anticipación de siete (7) días antes de su puesta a disposición del público.En el caso de espectáculos temporales y eventuales el agente perceptor estáobligado a depositar una garantía equivalente alquince por ciento (15%) del impuesto calculado sobre la capacidad o aforo dellocal en que se realizará el espectáculo. Vencido elplazo para la cancelación del impuesto, el monto de la garantía se aplicarácomo pago a cuenta o cancelatorio del impuesto, segúnsea el caso.¿Cuál es la base imponible del Impuesto a los Espectáculos Públicos NoDeportivos?La base imponible del impuesto está constituida por el valor de entrada parapresenciar o participar en los espectáculos. En casoque el valor que se cobra por la entrada, asistencia o participación en losespectáculos se incluya servicios de juego, alimentos obebidas, u otros, la base imponible, en ningún caso, será inferior al 50% dedicho valor total.¿Cuál es la alícuota para calcular el Impuesto a los Espectáculos Públicos NoDeportivos?El impuesto se calcula aplicando sobre la base imponible las siguientesalícuotas:1. Espectáculos Taurinos: 10% (para aquellos espectáculos cuyo valorpromedio ponderado de la entrada sea superior al0.5% de la UIT); y 5% (para aquellos espectáculos taurinos cuyo valorpromedio ponderado de la entrada sea inferior al0.5% de la UIT).2. Carreras de caballos: 15%
    • 3. Espectáculos cinematográficos: 10%4. Conciertos de música en general: 0%5. Espectáculos de folclor nacional, teatro cultural, zarzuela, conciertos demúsica clásica, ópera, opereta, ballet y circo: 0%6. Otros espectáculos públicos: 10%¿Cuál es el plazo para efectuar el pago del impuesto?El impuesto se pagará de la forma siguiente:1. Tratándose de espectáculos permanentes, el segundo día hábil de cadasemana, por los espectáculos realizados en lasemana anterior.2. En caso de espectáculos temporales o eventuales, el segundo día hábilsiguiente a su realización.3. Excepcionalmente, en el caso de espectáculos eventuales y temporales, ycuando existan razones que hagan presumir elincumplimiento de la obligación tributaria, la Administración Tributaria Municipalestá facultada a determinar y exigir elpago del impuesto en la fecha y lugar de realización del evento.